Jak rozliczyć umorzoną pożyczkę wraz z odsetkami

PYTANIE

Udziałowiec spółki z o.o. udzielał jej w ciągu roku pożyczek, wpłacając pieniądze na konto. Następnie napisał oświadczenie o umorzeniu tych pożyczek. Jak zaewidencjonować to zdarzenie? Najwięcej wątpliwości budzi kwestia odsetek. Jakie będą skutki podatkowe tej operacji?

ODPOWIEDŹ

Umorzona pożyczka jest wykazywana na koncie "Pozostałe przychody operacyjne", natomiast odsetki zwiększają przychody finansowe. Zarówno pożyczka, jak i odsetki w momencie umorzenia zwiększają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

WYJAŚNIENIE

Co do zasady otrzymane przez spółkę z o.o. pożyczki z jednej strony nie są dla spółki przychodem, a z drugiej - ich zwrot nie stanowi dla jednostki kosztu uzyskania przychodów. Inaczej jest w przypadku umorzenia. W świetle zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych umorzona pożyczka będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu. Przychód ten powstanie w dacie złożenia przez udziałowca oświadczenia woli o zwolnieniu spółki z długu. Gdy udziałowcy udzielą spółce pożyczki oprocentowanej, zapłacone odsetki, co do zasady, będą stanowiły dla spółki koszt uzyskania przychodów wykazywany na koncie "Koszty finansowe". Jeśli jednak dochodzi do umorzenia pożyczki wraz z odsetkami, to sposób ewidencji odsetek w ujęciu zarówno księgowym, jak i podatkowym uzależniony jest od zapisów umowy pożyczki w tym zakresie. Skapitalizowane odsetki zwiększają zobowiązanie z tytułu pożyczki, dlatego ich umorzenie stanowi przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym. Umorzone odsetki nieskapitalizowane oraz równowartość odsetek pożyczek nieoprocentowanych należy zaliczyć do przychodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 jako nieodpłatne świadczenie. W ujęciu księgowym odsetki skapitalizowane, a następnie umorzone, jeśli jest możliwość ich wyodrębnienia z ogólnej kwoty pożyczki, należy odnieść na przychody finansowe, natomiast wartość umorzonej pożyczki - na pozostałe przychody operacyjne.