Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 15 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W zeznaniu podatkowym w 2022 roku skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej z tytułu poniesionych wydatków za założoną instalację fotowoltaiczną w 2021 roku.

W momencie składania rocznego rozliczenia PIT był Pan (i jest nadal) właścicielem budynku jednorodzinnego.

Poniesione wydatki z tego tytułu, może Pan udokumentować fakturą wystawioną przez podatnika podatku VAT.

W chwili składania zeznania podatkowego za rok 2021 nie posiadał Pan jednak formalnej zgody na użytkowanie budynku jednorodzinnego.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podał Pan następujące informacje:

Budynek, o którym mowa we wniosku, nie został oddany do użytkowania (brak daty oddania budynku do użytkowania);

a)budynek był zamieszkany i użytkowany przed realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - montażu paneli fotowoltaicznych;

b)budynek jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od nieruchomości i płaci Pan podatek od nieruchomości od roku 2006, dołącza Pan ksero decyzji z dnia 15 grudnia 2006 r. wydaną przez Urząd Miejski w Gnieźnie;

c)dokonuje Pan płatności za media doprowadzone do budynku, takie jak kanalizacja, woda, prąd. Płatności dokonuje Pan od ok. 2006 roku, dołącza Pan kopię przykładowych rachunków za wodę oraz prąd z roku 2006.

Wskazał Pan, że budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Wydatki, które Pan odliczył, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i była to częściowa zmiana źródła energii na źródła odnawialne (montaż paneli fotowoltaicznych).

Przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, na które poniósł Pan wydatek, był montaż instalacji fotowoltaicznej, mający na celu częściową zmianę źródeł energii wykorzystywanej w Pana domu, na źródła odnawialne.

Na podjęte przedsięwzięcie, instalację fotowoltaiczną, posiada Pan fakturę VAT.

Kwota całkowita przedsięwzięcia wynosiła (…) zł. Była to jedyna kwota, jaką odliczył Pan w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Kwota odliczenia nie przekroczyła 53 000 zł.

Podał Pan również, że w roku 2021, w którym poniósł wydatek związany z ulgą termomodernizacyjną, uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej, tj. dochód uzyskany z tytułu realizacji umowy o pracę.

Wydatki poniesione z tytułu montażu instalacji fotowoltaicznej zostały Panu zwrócone w formie zwrotu podatku w rozliczeniu PIT 37 za rok 2021, w kwocie (…) zł.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały również przez Pana odliczone od ryczałtu, natomiast w zeznaniu podatkowym za rok 2022 Pana żona odliczyła wydatek ten w rozliczeniu PIT 28. Uzyskany przez nią zwrot podatku z ulgi termomodernizacyjnej wyniósł ok. (…) zł.

Nie zostały i nie zostaną również sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Wskazane we wniosku wydatki zostały przez Pana uwzględnione tylko w związku z korzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki te nie były uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z innych rodzajów ulg podatkowych.

Pytanie

Czy wobec wyżej opisanej sytuacji mógł Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu PIT za rok 2021?

Pana stanowisko w sprawie

Nieruchomość na której zamontował Pan instalację fotowoltaiczną zamieszkuje Pan od 2005 r., co potwierdza Pan na dołączonym poświadczeniu zameldowania na pobyt stały.

Wskazuje Pan również, że ww. nieruchomość to dom jednorodzinny, wolnostojący, pokryty dachem, wykończony i użytkowany przez Pana i Pana rodzinę (żonę i dzieci, którzy są również w tym domu zameldowani).

Regularnie ponosi Pan wydatki z tytułu ogrzewania (gaz), za zużycie wody, kanalizację, prąd, odpady komunalne oraz za zajęcie pasa drogowego. Płaci Pan również podatek od nieruchomości, tj. budynku mieszkalnego i pozostałych gruntów.

W debatach publicznych jednym z głównych tematów jest prąd i inwestycje w odnawialne źródła energii, w tym formy fotowoltaiczne, co wiąże się z ochroną środowiska.

Biorąc pod uwagę koszty zużycia energii, które wciąż wzrastają, jak również wymienione wyżej dobro środowiska, zdecydował się Pan na tę inwestycję. Zachęcające było dla Pana również to, że w chwili podejmowania decyzji o założeniu paneli fotowoltaicznych, firma z którą podpisał Pan umowę zapewniała Pana o możliwości otrzymania dotacji. Jak się okazało dofinansowanie było niemożliwe na skutek wyczerpania się środków na te cele.

Tak więc inwestycja ta nie była dofinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub jakiejkolwiek innej formie.

Skorzystał więc Pan z ulgi termomodernizacyjnej będąc przekonanym, ze jako użytkownik i właściciel domu jednorodzinnego miał Pan do tego prawo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2496).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 roku):

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na założenie instalacji fotowoltaicznej w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, z uwagi na brak formalnej zgody na użytkowanie budynku jednorodzinnego.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Z powyższego względu, przedstawienie przez Podatnika wszelkiego dowodu, z którego będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Konfrontując zatem powyższe okoliczności z zajętym przez Pana stanowiskiem w sprawie należy przyjąć, że mógł Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).