Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej przy zerowym dochodzie.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

– nieprawidłowe - w części dotyczącej pytań numer: 1 i 2,

– prawidłowe - w części dotyczącej pytania numer: 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 9 kwietnia 2024 r. (data wpływu 9 kwietnia 2024 r.) oraz 11 kwietnia 2024 r. (data wpływu 11 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1994 r. jest Pani w związku małżeńskim - rozliczają się Państwo wspólnie. Nie mają Państwo spisanej intercyzy. Pani małżonek jest właścicielem domu jednorodzinnego położonego w A przy ulicy B1, który otrzymał od swoich rodziców i stanowi on Jego majątek odrębny. Pod tym adresem jest zameldowany.

W 2020 r. kupili Państwo i zainstalowali w wyżej wskazanym budynku kocioł gazowy oraz wykonali Państwo konieczne przy zmianie sposobu ogrzewania projekt i przeróbki instalacji C.O. na kwotę (...) zł. W zeznaniu PIT-37 za 2020 r. Pani mąż wykazał tę okoliczność uzyskując zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej (nie przekraczając limitu przysługującego z tytułu wyżej wskazanej ulgi). W roku 2023 docieplili Państwo w tym domu częściowo podłogę i strop na kwotę (...) zł. Pani mąż kwotę tę wykazał w zeznaniu PIT-37 za rok 2023, w dalszym ciągu nie przekraczając limitu ulgi.

Pani jest właścicielką domu jednorodzinnego położonego w C, przy ul. D1, który odziedziczyła Pani po Pani dziadkach i stanowi on Pani majątek odrębny. Tam jest Pani zameldowana. W tym budynku planują Państwo rozpocząć remont oparty głównie na termomodernizacji i zmianie sposobu ogrzewania na gazowy. Z tego tytułu opłacili Państwo - z wspólnych dochodów, jakim jest emerytura Pani męża - wykonanie przyłącza gazowego (w (...) 2023 r. w kwocie (...) zł). Faktura została wystawiona na Panią.

Jest Pani osobą niepracującą z dochodem 0 zł. Zmieniła się Pani sytuacja życiowa, bo (...) 2024 r. zmarł człowiek (...), którym się Pani opiekowała i [któremu - przypis organu] użyczała Pani swojego domu.

Planuje Pani w 2024 r. podjąć pracę.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - doprecyzowała Pani, że:

– Czego dotyczy „inwestycja”, o której mowa w pytaniu 1?

– Jakich wydatków?

– W którym „domu jednorodzinnym”?

Inwestycja dotyczy wykonania przyłącza gazowego gazu ziemnego do domu jednorodzinnego położonego przy ul. D1 w C. Umożliwi Państwu to wykonanie kotłowni i centralnego ogrzewania z wykorzystaniem gazowego kotła dwufunkcyjnego, którym ogrzeją Państwo budynek, podgrzeją Państwo wodę użytkową oraz zaczną Państwo gotować na kuchence gazowej. W najbliższych latach planują Państwo wymianę instalacji elektrycznej, częściową wymianę stolarki okiennej, docieplenie ścian zewnętrznych z użyciem styropianu i docieplenie stropu pianką natryskową.

Inwestycja dotyczy domu jednorodzinnego, który jest Pani własnością położonego przy ul. D1 w C.

– Czy wyrażenie: „mogę uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wykazując inwestycję w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 opłacona z wspólnego budżetu opartego na dochodach męża” oznacza, że chce Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej (odliczenia wydatków o których mowa w pytaniu numer 1 w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2023?

Zapytała Pani, czy może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wykazując koszty wykonania przyłącza gazowego w zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2023. Koszt ten został opłacony z Państwa wspólnego budżetu zasilanego emeryturą Pani męża. Po wielokrotnych próbach uzyskania informacji ze strony Urzędu Skarbowego, nie uzyskała Pani jednoznacznej odpowiedzi na Pani sytuację, w związku z tym zaproponowano Pani złożenie wniosku o indywidualną interpretację tego przypadku. W związku z brakiem odpowiedzi, w PIT-37 za rok 2023 (rozliczonym wspólnie z mężem) nie wykazała Pani wyżej wskazanego wydatku.

– Czy pytając:

Czy mam go wykazać w rozliczeniu PIT-37 za 2023?

chce Pani otrzymać od nas potwierdzenie, że:

– powinna Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2023,

– czy też pyta Pani wyłącznie o właściwy formularz, tzn. czy w opisanych okolicznościach właściwy jest/będzie formularz PIT-37?

Chce Pani otrzymać potwierdzenie, że może Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na Pani nieruchomości, tzn. domu jednorodzinnym zlokalizowanym przy ul. D1 w C, we wspólnym zeznaniu podatkowym składanym z mężem za rok 2023. Po jego otrzymaniu, złożą Państwo korektę wyżej wskazanego zeznania za rok 2023.

– Czy skorzystała Pani/zamierza Pani skorzystać z łącznego opodatkowania dochodów Pani i Pani małżonka za lata 2023 i 2024?

Deklaruje Pani wspólne rozliczenie z małżonkiem za rok 2023 i 2024.

– Od kiedy jest Pani właścicielką domu jednorodzinnego położonego w C, przy ul. D1?

Współwłaścicielką domu jednorodzinnego położonego w C, przy ul. D1 stała się Pan i w (...) 2002 r., a w (...) 2012 r. stała się Pani jego jedynym właścicielem.

– Czy dom jednorodzinny położony w C, przy ul. D1, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Zgodnie z tym przepisem: (…).

Tak, dom jednorodzinny położony w C, przy ul. D1 stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

– A. Czy wykonanie „inwestycji” obejmowało utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

B. Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów, również zamierza Pani uwzględnić/uwzględniła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

A. Wykonanie „inwestycji” nie obejmowało utylizacji żadnych elementów usuniętych (w toku prac).

B. Nie poniosła Pani żadnych wydatków związanych z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów i nie zamierza Pani uwzględniać ich w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

– Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskanych/uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Rozlicza Pani z małżonkiem dochód opodatkowany według skali podatkowej.

– Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) była/będzie Pani (nadal) właścicielem domu jednorodzinnego położonego w C, przy ul. D1?

Na moment dokonywania odliczenia, czyli złożenia zeznania lub jego korekty, będzie Pani nadal właścicielką domu jednorodzinnego położonego w C, przy ul. D1.

– Kiedy (w jakiej dacie) wystawiona/wystawione została/zostały faktura/faktury dotyczące„inwestycji”?

Faktura dokumentująca inwestycję za wykonanie przyłącza gazowego do sieci dystrybucyjnej została wystawiona (...) 2023 r.

– Czy każda faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Faktura została wystawiona przez (...), czyli podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

– Czy wydatek na „inwestycję” został przez Panią poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (...). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2496 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…).

Wydatek na „inwestycję” został przez Panią poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

– Na czym - konkretnie - polega związek pomiędzy „inwestycją” a przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Celem „inwestycji” była zmiana źródła grzewczego w domu jednorodzinnym położonym w C, przy ul. D1, a co z tym idzie poprawa efektywności energetycznej w tym zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania, podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

– W jaki sposób „dom jednorodzinny” był ogrzewany przed zamontowaniem przyłącza gazowego?

Wyżej wskazany dom jednorodzinny przed zamontowaniem przyłącza gazowego był ogrzewany piecem typu koza, a materiałami opałowymi był węgiel oraz drewno. Gotowanie oraz podgrzewanie wody użytkowej było wykonywane na kuchence gazowej zasilanej gazem z butli.

– Czy wydatki, które chce Pani odliczyć „w zeznaniu za 2024 r.” nie znajdą pokrycia w dochodach osiągniętych w 2023 r.?

Korzystając z infolinii US, uzyskała Pani odpowiedź, że ulga termomodernizacyjna jest odliczeniem, do którego nie ma Pani prawa ze względu na wykazywany przez Panią zerowy dochód. Przebywa Pani na utrzymaniu męża (przestała Pani pracować z przyczyn rodzinnych), a jedynym źródłem Państwa przychodu jest emerytura Pani męża. W związku z brakiem jednoznacznej interpretacji przepisów zaproponowano Pani skorzystanie z Indywidualnej interpretacji podatkowej. Stąd Pani pytania:

Czy przysługuje Pani prawo do ulgi termomodernizacyjnej w roku podatkowym 2023?

Czy może Pani rozliczyć posiadaną fakturę za rok 2023?

W przeciwnym wypadku czy istnieje możliwość rozliczenia tej faktury w roku podatkowym 2024?

Na wykonanie przyłącza gazowego czekali Państwo około dwóch lat, nie było możliwości przesunięcia jego montażu w czasie, np. na rok 2024.

– Czy wydatki poniesione na „inwestycję”zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej?

Jeśli tak, to: Kto i kiedy otrzymał to dofinansowanie?

Wydatki poniesione na „inwestycję” nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

– Czy wydatki poniesione na „inwestycję” zostały/zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Wydatki poniesione na „inwestycję” nie zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

– Czy wydatki poniesione na „inwestycję” zostały/zostaną przez Panią odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Wydatki poniesione na „inwestycję” nie zostaną odliczone przez Panią od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

– Czy wydatki poniesione na „inwestycję” zostały/zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

Wydatki poniesione na „inwestycję” nie zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

– Czy wydatki poniesione na „inwestycję” zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Rozważa Pani złożenie wniosku o dofinansowanie wykonania kotłowni gazowej bez kompleksowej modernizacji budynku w ramach programu (...). Na chwilę obecną nie jest Pani w stanie odpowiedzieć, czy dotacja zostanie Pani przyznana i w jakiej kwocie. Państwa dochody nie pozwalają Państwu pokryć całości kosztów koniecznej termomodernizacji, zmiany sposobu ogrzewania, wymiany instalacji elektrycznej, wodnej, wykonania łazienki z własnych środków. Szukają Państwo sposobu na współfinansowanie, większość prac wykonują Państwo sami, a wymagany remont zmuszeni są Państwo rozłożyć na kilka lat.

Pytania

1)Czy może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej [skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu] wykazując inwestycję w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. opłaconą z wspólnego budżetu opartego na dochodach Pani męża?

[Przypis organu - w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że chce Pani otrzymać potwierdzenie, że może Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na Pani nieruchomości, tzn. domu jednorodzinnym zlokalizowanym przy ul. D1 w C, we wspólnym zeznaniu podatkowym składanym z mężem za rok 2023].

2)Czy ma go Pani wykazać w rozliczeniu PIT-37 za 2023 r./czy może Pani rozliczyć posiadaną fakturę za rok 2023?

[Przypis organu - w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że zapytała Pani, czy może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wykazując koszty wykonania przyłącza gazowego w zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2023].

3)Czy uzyskując dochód w zeznaniu za rok 2024 będzie Pani mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wliczając w poniesione koszty fakturę za wykonanie przyłącza gazowego z 2023 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej [skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], wykazując inwestycję wykonaną w domu, którego jest Pani właścicielką (w C, przy ul. D1) w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. opłaconą z wspólnego budżetu opartego na dochodach Pani męża. Jeżeli Pani dochód wynosi w 2023 r. 0 zł i nie pozwala na uzyskanie takiego zwrotu [skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], to w zeznaniu za rok 2024 ma Pani prawo do doliczenia faktury za wykonanie przyłącza gazowego z 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

– nieprawidłowe - w części dotyczącej pytań numer: 1 i 2,

– prawidłowe - w części dotyczącej pytania numer: 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W pierwszej kolejności muszę więc zaznaczyć, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Z treści wniosku wynika, że zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków obejmujących koszty wykonania przyłącza gazowego.

Podkreślam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Są to m.in. wydatki na przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej (ust. 1 pkt 7 wykazu) oraz wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu).

Wydatek, który Pani poniosła - decyzją ustawodawcy - może więc zostać uwzględniony w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Istotę przedstawionego przez Panią problemu - w odniesieniu do tego wydatku - stanowią jednak następujące kwestie:

– możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2023 (rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem),

– możliwość wykazania tego wydatku w zeznaniu PIT‑37 za rok 2023 (faktura została wystawiona (...) 2023 r.),

– możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za rok 2024 (w 2024 r. planuje Pani podjąć pracę zarobkową).

We wniosku podkreśliła Pani bowiem (m.in.), że:

– opłacili Państwo - z wspólnych dochodów, jakim jest emerytura Pani męża - wykonanie przyłącza gazowego,

– faktura została wystawiona na Panią [Pani dane - przypis organu],

– w 2023 r. była Pani osobą niepracującą z dochodem: 0 zł.

Jak wskazała Pani we własnym stanowisku w sprawie, uważa Pani, że może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej już w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. Jeśli Pani „zerowy dochód” nie pozwala jednak na uzyskanie takiego zwrotu [skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], to jest Pani zdania, że w zeznaniu za rok 2024 ma Pani prawo do doliczenia faktury za wykonanie wskazanego przyłącza gazowego.

Jak już wyżej podano:

– odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 wskazanej ustawy),

– kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 7 wskazanej ustawy),

Zaznaczam więc, że podatnik jest zobowiązany do wykazania wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rocznym zeznaniu podatkowym (do wysokości dochodu).

Przy czym w sytuacji, gdy w roku poniesienia wydatku nie uzyskał żadnego dochodu (wyniósł on 0 zł) całość wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych 6 latach podatkowych, liczonych od końca roku poniesienia wydatku.

Ponadto (co w sposób wyraźny akcentują Objaśnienia podatkowe z (...) 2023 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.  (…) Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.

Skoro opisana nieruchomość należy do Pani majątku odrębnego i w 2023 r. nie uzyskała Pani żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to nie może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za rok 2023 (nie może Pani wykazać tego wydatku w ramach tej ulgi w zeznaniu PIT-37 składanym wraz z małżonkiem za rok 2023). Jeśli uzyska Pani dochód (wskazuje Pani, że w 2024 r. podejmie Pani pracę), to taka możliwość będzie Pani przysługiwała w zeznaniu rocznym składanym za rok 2024.

Z powyższych względów uznaję Pani stanowisko za:

– nieprawidłowe - w części dotyczącej pytań numer 1 i 2, oraz

– prawidłowe - w części dotyczącej pytania numer 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnegoobowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
•  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).