O ile Wnioskodawca mieścił się w limitach pomocy de minimis określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013 – zarówno podmiotowym jak i krajowym – to należy uznać, że nabycie opisanego we wniosku udziału we współwłasności nieruchomości rolnej korzysta ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego:

- w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania – jest prawidłowe,

- w części dotyczącej konieczności uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziału w gospodarstwie rolnym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 29 marca 2024 r. (data wpływu – 4 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2024 r. aktem notarialnym (…) dokonał Pan zakupu udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości rolnej o powierzchni (…) ha za kwotę (…) zł w celu powiększenia posiadanego przez Pana gospodarstwa rolnego. Przed zakupem posiadał Pan gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha, z czego (…) ha we współwłasności z żoną. Po zakupie łączna powierzchnia Pana gospodarstwa przekracza 11 ha. Nie korzystał Pan z pomocy de minimis w ciągu ostatnich 3 lat. Zamierza Pan prowadzić gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat. Zgodnie z aktem notarialnym, notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych od ww. transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

- gospodarstwo, w którym nabył Pan udział ma powierzchnię (…) ha;

- powierzchnia nabytego przez Pana udziału wynosi 1/5 całości czyli (…) ha, wraz z udziałem w budynkach znajdujących się na terenie gospodarstwa;

- wszystkie nabyte przez Pana grunty są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne;

- notariusz pobrał podatek od całej transakcji, nie tylko od wartości zabudowań.

Pytanie

Czy słusznie notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych od opisanej transakcji zakupu?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, notariusz niesłusznie pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych od przedstawionej transakcji zakupu udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości rolnej o powierzchni (…) ha, za kwotę (…) zł, w celu powiększenia posiadanego przez Pana gospodarstwa rolnego.

Uważa Pan, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w opisanej sytuacji zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W chwili dokonania zakupu posiadał Pan już grunty rolne (użytki rolne), nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne, a w wyniku dokonania czynności zostanie powiększone gospodarstwo rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez Pana przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Równocześnie spełnia Pan warunki do przyznania pomocy de minimis – nie wykorzystał Pan w ciągu ostatnich 3 lat limitu pomocy de minimis w rolnictwie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 170 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana w formie aktu notarialnego obowiązkiem notariusza – jako płatnika – jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

W świetle analizowanej powyżej definicji z art. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne.

Podkreślić należy, iż omawiane zwolnienie stanowi pomoc de minimis i przy jego udzielaniu powinno się stosować przepisy rozporządzenia Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).

Stosownie do art. 3 ust. 2 rozporządzenia Komisji nr 1408/2013:

Zgodnie z pkt 4 preambuły do ww. rozporządzenia:

W myśl pkt 8 do ww. rozporządzenia:

Stosownie do art. 3 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli w okresie trzech lat podatkowych z powodu udzielenia nowej pomocy de minimis danemu przedsiębiorcy zostałby przekroczony pułap 20 000 EUR lub łączna kwota pomocy de minimis przyznanej przez państwo członkowskie przedsiębiorstwom przekroczyłaby górny limit krajowy określony w załączniku, pomocy nie udziela się.

Skoro zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi pomoc de minimis (co jasno wynika z tego przepisu), to do skorzystania ze zwolnienia, koniecznym jest, by kwota pomocy przyznana beneficjentowi mieściła się w limitach określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013. Zapis ten stanowi warunek, którego spełnienie jest niezbędne dla skorzystania z ww. zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z treści wniosku wynika, że dokonał Pan zakupu udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości rolnej w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego. Powierzchnia nabytego przez Pana udziału wynosi 1/5 całości czyli (…) ha, wraz z udziałem w budynkach znajdujących się na terenie gospodarstwa. Wszystkie nabyte przez Pana grunty są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Przed zakupem posiadał Pan gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha (z czego (…) ha we współwłasności z żoną). Po zakupie łączna powierzchnia Pana gospodarstwa przekracza 11 ha. Nie korzystał Pan z pomocy de minimis w ciągu ostatnich 3 lat. Zamierza Pan prowadzić gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat. Notariusz pobrał podatek od całej transakcji, nie tylko od wartości zabudowań.

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że umowa sprzedaży będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności nabywca posiada już grunty rolne (użytki rolne), nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne oraz gdy w wyniku dokonania czynności sprzedaży zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.

W przedmiotowej sprawie spełnione zostały wszystkie ww. warunki zwolnienia, to jest:

- nabyty udział we współwłasności nieruchomości rolnej spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym;

- posiadane gospodarstwo rolne – po nabyciu opisanych gruntów – będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;

- w wyniku zawarcia umowy sprzedaży zostało powiększone gospodarstwo rolne, a jego powierzchnia jest większa niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.

O ile zatem mieścił się Pan w limitach pomocy de minimis określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013 – zarówno podmiotowym jak i krajowym – to należy uznać, że nabycie opisanego we wniosku udziału we współwłasności nieruchomości rolnej korzysta ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnienie to dotyczy jedynie sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami.

Zwolnienie nie może być zatem zastosowane do tej części przedmiotu umowy sprzedaży, która nie stanowi gruntu, a więc w części dotyczącej nabycia np. zabudowań/budynków (udziałów w nich).

Z treści wniosku wynika, że nabył Pan udział we współwłasności zabudowanej nieruchomości rolnej o powierzchni (…) ha wraz z udziałem w budynkach znajdujących się na terenie gospodarstwa.

Powinien więc Pan od przedmiotowej umowy sprzedaży – wbrew Pana twierdzeniu – uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych. Jednakże podatek ten winien być uiszczony jedynie od wartości udziału w budynkach nabytych wraz z gruntem (posadowionych na nim).

Tym samym, w tej części stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.