Definicja Transportu Międzynarodowego wg Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z Norwegią - Wyrok NSA z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. II FSK 643/21

Za 'transport międzynarodowy' w rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. g) Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania uważa się zarobkowy przewóz osób i ładunków realizowany statkiem morskim między portami różnych państw, z wyłączeniem transportu odbywającego się wyłącznie między miejscami położonymi w jednym państwie.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia WSA del. Alicja Polańska, Protokolant Magdalena Sadzyńska, po rozpoznaniu w dniu 13 lutego 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 2 lutego 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 1037/20 w sprawie ze skargi M. O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 26 sierpnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2020 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M.O. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 2 lutego 2021 r., I SA/Gd 1037/20, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę M. O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 26 sierpnia 2020 r. w przedmiocie odmowy ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2020 r.

2. Skargę kasacyjną od ww. wyroku wniósł skarżący. Zaskarżonemu wyrokowi zarzucił na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") naruszenie:

- prawa materialnego w postaci:

- art. 3 ust. 2 Konwencji z dnia 9 września 2009 r. między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie dnia 9 września 2009 r. (Dz. U. z 2010 r., Nr 134, poz. 899) wraz z Protokołem, sporządzonym w Oslo dnia 5 lipca 2012 r., obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. (dalej: "Konwencja") poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, polegające na tym, iż Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zastosował ten przepis w sprawie i za jego pomocą interpretował pojęcie "transportu międzynarodowego" na podstawie prawa krajowego i unijnego, choć zgodnie z jego dosłowną treścią ma on zastosowanie tylko do pojęć "niezdefiniowanych" w Konwencji, podczas gdy definicja "transportu międzynarodowego" zawarta jest wprost w art. 3 ust. 1 lit. g) Konwencji, co wiązało się z niewłaściwą wykładnią art. 3 ust. 2 Konwencji, w której Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał, że przepis ten, wbrew jego dosłownej treści, ma zastosowanie nie tylko do pojęć "niezdefiniowanych" w Konwencji, ale także do pojęć, które są w Konwencji zdefiniowane, ale których definicja "nie może być uznana za rozstrzygającą";

- art. 3 ust. 1 lit. g) Konwencji poprzez jego błędną wykładnię, polegającą na przyjęciu, iż definicja ta "nie może być uznana za rozstrzygającą" choć jest to definicja legalna, co wiązało się także z naruszeniem art. 31 ust. 4 Konwencji wiedeńskiej o prawie traktatów poprzez jego niezastosowanie, przez co Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w sposób niezasadny i błędny dodał do treści definicji element zarobkowości transportu oraz wykonywania go tylko między portami, podczas gdy elementy te nie występują w definicji z art. 3 ust. 1 lit. g) Konwencji,