Interpretacja indywidualna z dnia 12.11.2019, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.429.2019.2.JŻ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.429.2019.2.JŻ

Rozpoznanie WNT i WDT oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu WNT.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 24 lipca 2019 r.), uzupełnionym w dniu 4 listopada 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 4 listopada 2019 r.) oraz w dniu 30 października 2019 r. (data wpływu 5 listopada 2019 r.), na wezwanie Organu z dnia 18 października 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania WNT i WDT oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu WNT jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania WNT i WDT oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu WNT. Wniosek został uzupełniony w dniu 4 listopada 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 4 listopada 2019 r.) oraz w dniu 30 października 2019 r. (data wpływu 5 listopada 2019 r.), na wezwanie Organu z dnia 18 października 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 października 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest oddziałem zagranicznej spółki mającej siedzibę w Niemczech. Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie produkcji oraz handlu urządzeniami spawalniczymi /spawarki, akcesoria do spawarek, części zamienne, materiały pomocnicze, itp./. Oddział a właściwie spółka niemiecka /centrala/ posiada dwa numery NIP /jeden dla celów rozliczania podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego - VAT PL oraz CIT oraz drugi numer dla celów rozliczania pracowników - PIT i ZUS/. Oddział został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym 23 maja 2017 roku a od 22 listopada 2017 roku niemiecka spółka /podatnik/ jest zarejestrowana jako podatnik VAT oraz VAT UE także w Polsce. Polski oddział zatrudnia pracowników oraz wypłaca im wynagrodzenia. Oddział w Polsce nie prowadzi działalności produkcyjnej, zajmuje się głównie sprzedażą tych urządzeń na teranie Polski posługując się VAT PL. Oddział otrzymuje je od macierzystej spółki niemieckiej /centrali/ i ewidencjonuje w swoim magazynie według wartości wykazanych na dowodach dostawy. Oddział nie płaci centrali za urządzenia /towary handlowe/, jako że w centrali nie dokonuje zakupów. Te towary handlowe są przemieszczane bez wymogu zapłaty za nie z magazynu niemieckiej centrali do magazynu polskiego oddziału w ramach transgranicznego przemieszczenia międzymagazynowego w obrębie jednego przedsiębiorstwa - choć pomiędzy dwoma różnymi podatnikami VAT DE i VAT PL, a dokładniej w ramach nietransakcyjnego przemieszczenia wewnątrz jednego podatnika, który zarejestrował się także jako polski podatnik PL. Pierwsze przemieszczenie towarów handlowych do polskiego magazynu nastąpiło 17 sierpnia 2017 roku natomiast pierwsza ich sprzedaż nastąpiła 9 marca 2018 roku. Oddział, jako niemiecki podatnik VAT zarejestrowany także w Polsce, ponadto kupuje towary u innych kontrahentów w kraju i za granicą a także świadczy usługi serwisowe urządzeń spawalniczych posługując się VAT PL.

Zdarzają się także sytuacje, że oddział, zakupione towary przemieszcza ze swojego polskiego magazynu do magazynów centrali na terenie Niemiec. Niezależnie od powyższego oddział otrzymuje również pokazowe urządzenia i materiały, które służą tylko do ich demonstracji klientom i pokazywania ich zalet oraz sposobu funkcjonowania - jako urządzenia demonstracyjne, testowe i zastępcze. Następnie te urządzenia są sprzedawane z odpowiednim, większym rabatem wynikającym ze zużycia. Rzeczy otrzymywane z centrali to głównie towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży /spawarki, akcesoria do spawarek, części zamienne, materiały pomocnicze, itp./ jak również rzeczy stanowiące wyposażenie oddziału w Polsce - środki trwałe oraz pozostałe wyposażenie oddziału. Otrzymywane urządzenia i rzeczy, przemieszczane przez granicę w ramach jednego przedsiębiorstwa, ewidencjonowane są w księgach rachunkowych jako towary handlowe lub środki trwałe albo pozostałe wyposażenie w wartościach określanych przez centralę na dowodach dostawy. Oddział, co do zasady sprzedaje na terenie Polski przemieszczane z magazynu niemieckiej centrali lub kupowane od innych kontrahentów urządzenia jako oddział zagranicznego przedsiębiorcy będącego zarejestrowanym również w Polsce podatnikiem VAT PL ale zdarzają się lub mogą się też zdarzać sytuacje, w których również niemiecka centrala sprzedaje bezpośrednio kontrahentom w Polsce niektóre urządzenia z pominięciem polskiego oddziału posługując się wyłącznie swoim niemieckim numerem podatkowym VAT DE.