Interpretacja indywidualna z dnia 24.09.2010, sygn. ITPB1/415-669/10/MR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-669/10/MR

1. Czy dotacja wypłacana w transzach oraz otrzymywana co miesiąc kwota wsparcia pomostowego objęte są zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2. Czy zakupy sfinansowane z dotacji oraz wsparcia pomostowego stanowić będą koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy odpisy amortyzacyjne od wartości środków trwałych sfinansowanych zarówno z otrzymanej na ten cel dotacji, jak i ze środków własnych stanowić będą koszt podatkowy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2010 r. (data wpływu 25 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na podjęcie własnej działalności gospodarczej oraz wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 - 2013 jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na podjęcie własnej działalności gospodarczej oraz wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 - 2013.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 10 marca 2010 r. jako osoba fizyczna rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie: Działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z), opodatkowanej na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 15 marca 2010 r. Wnioskodawca podpisał umowę na otrzymanie wsparcia finansowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI - Rynek pracy otwarty dla wszystkich, Działanie 6.2. Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia w ramach Projektu "Moja Firma III edycja" współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Umowa ta została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą jako "Beneficjentem pomocy" a Fundacją "F." zwaną "Beneficjentem". Przedmiotem tej umowy jest udzielenie przez Beneficjenta wsparcia finansowego na rozwój działalności. Dotacja ta polega na udzieleniu Wnioskodawcy, jako uczestnikowi projektu jednorazowego wsparcia kapitałowego ułatwiającego sfinansowanie pierwszych wydatków inwestycyjnych umożliwiających funkcjonowanie nowopowstałego mikroprzedsiębiorstwa. Jest ona udzielana w oparciu o pomoc de minimis, zgodnie z § 31 ust. 1 pkt 1-5 Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 roku w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Całkowita kwota przyznanej Wnioskodawcy dotacji wynosi 30.000 zł, co stanowi 75,1852188% całkowitych wydatków kwalifikowanych. W umowie Wnioskodawca zobowiązał się też do wydatkowania na realizację inwestycji wkładu własnego w wysokości 9.901 zł 46 gr, co stanowi 24,8147812% całkowitych kosztów kwalifikowalnych. W umowie "F." zobowiązało się do wypłaty Wnioskodawcy ww. dotacji w systemie zaliczkowo - refundacyjnym w następujący sposób: 1) pierwsza zaliczka w maksymalnej wysokości 20% kwoty dotacji wypłacana po podpisaniu umowy na otrzymanie wsparcia finansowego (dotacji inwestycyjnej), w terminie 10 dni roboczych od podpisania umowy, 2) druga, trzecia i czwarta zaliczka w maksymalnej wysokości 20% kwoty dotacji każda, wypłacane po przedstawieniu zestawienia poniesionych wydatków inwestycyjnych oraz kserokopii faktur w terminie 10 dni roboczych od pozytywnej weryfikacji każdego kolejnego zestawienia, 3) płatność końcowa w formie refundacji poniesionych wydatków przez Uczestnika projektu całkowitych wydatków na realizację inwestycji w wysokości nie większej niż 20% kwoty dotacji w terminie 10 dni roboczych od dnia zatwierdzenia przez Beneficjenta całościowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych objętych dotacją. Jeżeli natomiast Wnioskodawca zrealizuje inwestycję w całości po wypłacie pierwszej lub drugiej zaliczki Beneficjent może wypłacić jemu pozostałe zaliczki jednorazowo, przy czym płatność końcowa wypłacona zostanie w formie refundacji poniesionych wydatków, w wysokości 20% kwoty dotacji. Całkowity okres realizacji inwestycji objętej dotacją inwestycyjną wynosi od dnia 1 kwietnia 2010 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. Pierwszą płatność dotacji Wnioskodawca otrzymał w dniu 31 marca 2010 r. w wysokości 6.000 zł. W ramach realizowanej inwestycji zakupił następujące środki trwałe: stacja graficzna, monitor LCD oraz wartości niematerialne i prawne: oprogramowanie, oraz wyposażenie: projektor multimedialny i drukarkę. Znaczną część wydatków realizowanej inwestycji Wnioskodawca poniósł z własnych środków, które dopiero po zakończeniu inwestycji (tj. po zakończeniu II kwartału bieżącego roku) i dokonaniu rozliczeń zostaną jemu zwrócone. Wraz z podpisaniem umowy złożył oświadczenie następującej treści: "Jestem, płatnikiem podatku VAT. Zobowiązuję się do przeznaczenia całej kwoty środków, uzyskanej w wyniku zwrotu zapłaconego podatku VAT w ramach otrzymanego wsparcia na pokrycie wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i do przedłożenia stosownych dokumentów księgowych, potwierdzających poprawność poniesionych wydatków niezwłocznie po otrzymaniu zwrotu zapłaconego podatku VAT". Dodatkowo w dniu 15 marca 2010 r. podpisał drugą umowę z Fundacją "F." na otrzymanie wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI - Rynek pracy otwarty dla wszystkich, Działanie 6.2. Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia w ramach Projektu "Moja Firma III edycja" współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Podstawowe wsparcie pomostowe zgodnie z umową przeznaczone jest na wspomożenie przedsiębiorcy (Wnioskodawcy) w pierwszych sześciu miesiącach działalności gospodarczej, tj. od 10 marca 2010 r. do 9 września 2010 r. Wysokość wsparcia pomostowego wynosi 1.276 zł miesięcznie i zgodnie z aneksem do ww. umowy może zostać wydatkowane na (jest to katalog zamknięty): 1. Koszty ZUS/KRUS Przedsiębiorcy, 2. Koszty administracyjne, takie jak: opłata za czynsz, opłaty za wynajem lub dzierżawę pomieszczeń bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. 3. Koszty eksploatacji pomieszczeń, tj. opłata za energię elektryczną (powinien zostać zamontowany podlicznik), opłata za ogrzewanie (energia cieplna, gazowa), opłata za wodę i ścieki (podlicznik na wodę), koszty wywozu nieczystości stałych (umowa na firmę), podatek od nieruchomości od zajmowanej powierzchni budynku na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. 4. Koszty opłat telekomunikacyjnych, tj. koszty abonamentu i połączeń telefonicznych w tym telefon stacjonarny i komórkowy, opłaty za korzystanie z Internetu. 5. Koszty usług prawnych: Opłata za usługi prawnicze, tj. radcowie prawni, adwokaci, notariusze (tj. porady prawne, sporządzanie pism procesowych). 6. Koszty usług kserograficznych, 7. Opłaty za prowadzenie konta bankowego, 8. Koszty usług pocztowych: koszty przesyłek pocztowych, koszty przelewów dokonane w Urzędzie Pocztowym, kolportaż reklam i ulotek dotyczących działalności firmy, zakup znaczków pocztowych. 9. Koszty usług księgowych: zlecenie obsługi księgowej firmy. 10. Koszty drobnych materiałów biurowych: zakup drobnych materiałów biurowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, np. druki akcydensowe (tj. druki faktur, rachunków, umów), segregatory, zszywacz, dziurkacz, nożyczki, korektor, klej, papier ksero, papier kolorowy do wykonania reklam i ulotek, koperty, tusze, tonery, długopisy, zeszyty, notesy, spinacze, zszywki, flamastry, pieczątki). 11. Koszty działań informacyjno - promocyjnych: prowadzenie strony internetowej firmy, materiały drukowane: broszury, ulotki, foldery, plakaty prezentujące firmę i jej działalność, reklama w mediach (radio, prasa, telewizja, Internet), tablica reklamowa firmy (szyld), banner reklamowy firmy. 12. Koszty związane z ubezpieczeniem osób i/lub mienia związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą: przedmiotem ubezpieczenia może być mienie będące własnością Przedsiębiorcy i znajdujące się w jego posiadaniu, na podstawie tytułu prawnego, nie będące własnością Przedsiębiorcy i znajdujące się w jego posiadaniu na podstawie tytułu prawnego: użytkowane przez Przedsiębiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte przez Przedsiębiorcę do sprzedaży lub w celu wykonania usługi, odpowiedzialność cywilna w związku z prowadzoną działalnością lub posiadanym mieniem, określone koszty ponoszone przez Przedsiębiorcę, w związku z zajściem zdarzenia objętego ubezpieczeniem, ubezpieczenie osób od następstw i nieszczęśliwych wypadków.