Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.04.2006, sygn. PDFD/415-6/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach, sygn. PDFD/415-6/06

Prośba o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 3 ust. 2a ustawy, w kwestii zasad opodatkowania dochodów jako wspólnika ... GmbH Co. KG, osiąganych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski w formie oddziału,

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) w związku z wnioskiem z dnia 30.11.2005 r. (data wpływu do Urzędu 18.01.2006r.) uzupełnionym w dniu 08.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 3 ust. 2a ustawy, w kwestii zasad opodatkowania dochodów jako wspólnika ... GmbH Co. KG, osiąganych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski w formie oddziału,

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.01.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 27.01.2006r. znak: PDFD/410/W-167/06, organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 08.02.2006r. Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan obywatelem niemieckim zamieszkałym na stałe na terenie Republiki Federalnej Niemiec. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Republice Federalnej Niemiec, co oznacza, że deklaruje tam do opodatkowania wszelkie dochody niezależnie od miejsca (kraju) ich uzyskania. W szczególności w Republice Federalnej Niemiec podlegają opodatkowaniu dochody z tytułu udziału w spółce ... GmgH Co. KG. Z uwagi na brak miejsca zamieszkania w Polsce posiada Pan tutaj status nierezydenta.Jednocześnie podaje Pan, że ... GmbH Co. KG jest niemiecką spółką prawa handlowego, odpowiednikiem której na gruncie przepisów polskiego Kodeksu Spółek Handlowych jest spółka komandytowa. ... GmbH Co. KG założyła w Polsce oddział, który prowadzi na terytorium Polski stałą działalność w zakresie świadczenia usług budowlanych i budowlano- montażowych. Oddział został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem ..., a jego siedziba mieści się w ... Ponadto podaje Pan, że podobnie jak w przypadku polskiej spółki komandytowej, ... GmbH Co. KG posiada ograniczoną osobowość prawną, tj. może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, ma zdolność sądową itd. Wyjaśnia Pan również, że ... GmbH Co. KG nie jest jednak osobą prawną sensu stricte, dlatego też - analogicznie jak polskie spółki komandytowe - nie jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych w Niemczech. Nadto podaje Pan, że ... GmbH Co. KG nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego w Niemczech. Podatnikami podatku dochodowego są natomiast wspólnicy ... GmbH Co. KG. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi, ich dochody z tytułu udziału w ... GmbH Co. KG są opodatkowane niemieckim podatkiem dochodowym od osób fizycznych (niem. Einkommensteuer). Z kolei wspólnicy będący osobami prawnymi podlegają opodatkowaniu niemieckiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych (niem. Korperschaftsteuer). We wniosku wyraził Pan stanowisko, że prowadzenie przez ... GmbH Co. KG działalności na terytorium Polski w formie oddziału oznacza, iż ... GmbH Co. KG posiada w Polsce tzw. zakład w rozumieniu art. 5 ust.1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Niemcami i Polską z 14 maja 2003r. Konsekwencją posiadania zakładu na terytorium Polski jest art.7 ust.1 umowy, zgodnie z którym, jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie poprzez położony tam zakład, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Zdaniem Pana w myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Przedsiębiorca zagraniczny wskutek utworzenia oddziału nabywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i w konsekwencji podlega takim samym przepisom prawa podatkowego i bilansowego jak podmioty krajowe.Według Pana, ... GmbH Co. KG nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego w Niemczech - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy ... GmbH Co. KG. Zasada ta jest w istocie rzeczy taka sama jak w przypadku opodatkowania dochodów przez polskie spółki osobowe prawa handlowego, gdzie podatnikiem podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy takiej spółki, a nie ona sama.Uważa Pan, że dochody uzyskiwane przez wspólników ... GmbH Co. KG w Polsce - poprzez założony tu oddział- powinny być opodatkowane :podatkiem dochodowym od osób fizycznych wobec wspólników ... GmbH Co. KG, będących osobami fizycznymi, opodatkowanymi w kraju siedziby niemieckim podatkiem dochodowym od osób fizycznych,podatkiem dochodowym od osób prawnych wobec wspólników ... GmbH Co. KG, będących osobami prawnymi, opodatkowanymi w kraju siedziby niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Pana rozdział przychodów i kosztów uzyskania przychodów - a w efekcie dochodu- podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinien być dokonywany w proporcji, w jakiej poszczególni wspólnicy ... GmbH Co.KG uczestniczą w zyskach tejże spółki. Według Pana istnieje możliwość wyboru przez Pana opodatkowania dochodów osiąganych w Polsce na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem warunków określonych w art. 9a ustawy. Przy wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy, dochody powinny być deklarowane comiesięcznie na formularzu PIT-5L, a następnie wykazywane w odpowiednim zeznaniu rocznym.Uważa Pan, że organem podatkowym właściwym dla Pana rozliczeń z tytułu dochodów osiąganych w Polsce jest Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach, co wynika z §5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005r, w sprawie właściwości organów podatkowych.