Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.11.2005, sygn. PP II 443/1/279/374/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/279/374/05

W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z zapytaniem, w jaki sposób powinna być prowadzona ewidencja sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku, gdy ze względu na wysokość obrotu Podatnik jest zwolniony podmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka planuje rozpocząć sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Uzupełniając wniosek, Podatnik wskazuje, że rozpoczął działalność gospodarczą w 2004 r. oraz że nie dokonuje ani nie planuje dokonywać sprzedaży wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706). Ponadto, Spółka wskazuje, iż zajmuje się sprzedażą mebli łazienkowych wraz z lustrami, umywalkami, wieszakami oraz ich wyposażeniem.Zdaniem Podatnika, w przypadku, gdy ze względu na wysokość obrotu Podatnik jest zwolniony podmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej powinna być ewidencjonowana fakturą wewnętrzną - "sprzedaż detaliczna".W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie, jest nieprawidłowe.Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.Wynikający z powyższego przepisu obowiązek prowadzenia przez podatników ewidencji służącej do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej powinien być realizowany w sposób szczególny w przypadku dokonywania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Ewidencja ta powinna bowiem być wtedy prowadzona, zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - przy zastosowaniu kas rejestrujących. Ustawodawca określił jednak szereg zwolnień z takiego sposobu prowadzenia ewidencji, które uregulowane zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706). Zwolnienia te dotyczą zarówno określonych grup podatników, jak i niektórych czynności.Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, iż wynikający z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej prawidłowo sporządzić deklarację obejmuje także podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zatem w sytuacji, gdy podatnik jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu oraz kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, powinien on prowadzić ewidencję sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych w zakresie wynikającym z art. 109 ust. 3 ustawy. Ustawodawca nie sprecyzował jednak formy w jakiej ewidencja taka powinna być prowadzona. W konsekwencji, stanowisko Podatnika, iż w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż na rzecz osób fizycznych powinna być ewidencjonowana za pomocą faktury wewnętrznej, należy uznać za nieprawidłowe, gdyż nie znajduje ono oparcia w przepisach odnoszących się do przedmiotowej materii. Ponadto, wskazać należy, iż zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, faktury wewnętrzne wystawia się dla udokumentowania czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. W katalogu tym nie mieści się zatem sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Podsumowując, w przypadku, gdy podatnik dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu oraz kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, powinien on prowadzić, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Jednakże funkcji tej ewidencji nie powinna pełnić faktura wewnętrzna, gdyż wystawia się ją dla udokumentowania tylko ściśle określonych czynności.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.