Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. PP II 443/454/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście

1. Jakich towarów dotyczy metoda marżowa, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy VAT, czy dotyczy tylko towarów własnych jak i komisowych ? 2. Jaka stawka podatku VAT obowiązuje na dostawę dzieł sztuki oraz jakie powinno się posiadać dowody potwierdzające nabycie dzieł sztuki od twórców lub ich spadkobierców? 3. W jaki sposób oblicza się marżę ? 4. Jakie dane powinna zawierać faktura gdy podstawą opodatkowania jest marża? 5. Jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę opodatkowanie marży podatkiem VAT ?

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Przepis ust. 4 dotyczy zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy VAT dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: 1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej nie będącej podatnikiem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą; 2. podatników wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4. Zgodnie z art. 120 ust. 11 opodatkowanie marży może mieć również zastosowanie do dostawy: 1. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika o którym mowa w ust. 4, 2. dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców 3. dzieł sztuki nabytych od podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą, innego niż wymieniony w ust. 4, które podlegały opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7%. Warunkiem skorzystania z opodatkowania metodą marżową dostaw, o których mowa w art. 120 ust. 11 ustawy VAT jest zawiadomienie na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie rozliczania się metodą marżową, przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie. Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowanie metodą marżową dotyczy dostaw jedynie konkretnie powyżej wykazanych towarów nabytych od ściśle określonych dostawców. Reasumując: Podatnik winien samodzielnie poddać analizie warunki i okoliczności nabycia towaru, który jest przedmiotem jego dostawy pod kątem wyżej cytowanych przepisów. Powyższe zasady mają zastosowanie również do towarów, które są przedmiotem umowy komisowej, gdyż od 1 maja 2004 r. czynności wydania towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (art. 7 ust. 1 pkt 3), jak i czynności wydania towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta (art. 7 ust. 1 pkt 4) są dostawą. Obniżoną stawkę podatku 7% stosuje się zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1 do dostawy dzieł sztuki dokonywanej: - przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy, - okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik obliczający marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich, którego działalność jest opodatkowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia podatku. W pozostałych przypadkach stawka na dostawę dzieł sztuki wynosi 22%. W przypadku nabycia dzieł sztuki od twórcy lub spadkobiercy twórcy ustawa nie reguluje odrębnych przepisów dotyczących dokumentów jakie powinny potwierdzać ten zakup. W związku z powyższym należy odnieść się w tym zakresie do przepisów ogólnych, które określają sposoby dokumentowania dostawy towarów, w uzależnieniu od tego kto dokonuje tej dostawy (status dostawcy), będzie to więc albo faktura VAT, rachunek albo umowa cywilno-prawna. W myśl art. 120 ust. 4 ustawy VAT podstawą opodatkowania jest marża, która stanowi różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Z cytowanego przepisu wynika, że podatnik obliczając marżę odejmuje od całkowitej kwoty sprzedaży kwotę nabycia i pomniejsza ją o kwotę podatku należnego. Przykład kwota nabycia - 800 zł całkowita kwota, którą ma zapłacić nabywca towaru - 1000 zł stawka podatku VAT - 22% czyli marża = 1000-800 = 200 - 36,07 = 163,93 podatek VAT = 200 x 22 : 122 = 36,07 Tak obliczony podatek należy ująć w ewidencji sprzedaży VAT oraz w deklaracji podatkowej. Szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane jakie powinna zawierać, określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z § 12 ust. 8 ww. rozporządzenia faktura w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża powinna zawierać następujące dane: - imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, - numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy - dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży, oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury - nazwę towaru - jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów - kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem wyrażoną cyframi lub słownie - wyrazy "VAT marża"Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zatem podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym przykładzie będącym odpowiedzią na pytanie 3 będzie przychód ze sprzedaży pomniejszony o wyliczony należny podatek od towarów i usług tzn. całkowitą kwotę, którą ma zapłacić nabywca towaru należy pomniejszyć o należny podatek od towarów i usług (1.000,- - 36,07). Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła zgodnie z art. 22 ust. 1 powołanej ustawy są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów: a) podatek naliczony: - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego. W przedstawionym przykładzie kosztem uzyskania przychodu będzie cena nabycia t. j. kwota 800 zł.