Brak możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przed zgłoszeniem rejestracyjnym

Na wstępie należy zaznaczyć, że według art. 9 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 5 tej ustawy, są zobowiązani przed dokonaniem pierwszej czynności podlegającej VAT do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego we właściwym urzędzie skarbowym. Zasadniczo więc wszyscy podatnicy VAT powinni przed dokonaniem pierwszej czynności złożyć w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne. Wyjątek od tego obowiązku określa art. 9 ust. 3, według którego podatnicy zwolnieni od podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ust. 1 i 6 lub wykonujący wyłącznie czynności, o których mowa w art. 7 ust. 1, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. W tych przypadkach zgłoszenie rejestracyjne ma więc charakter fakultatywny. Dalsze kategorie podatników zwolnionych od obowiązku rejestracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 1999 r. w sprawie określenia podatników nie mających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. Nr 109, poz. 1242 ze zm.).