Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1028.2023.2.MZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 10 stycznia 2024 r.(data wpływu 10 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 2 września 2020 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Działalność ta polega na świadczeniu usług informatycznych, w tym usług programistycznych, na rzecz podmiotów zlecających. Przedmiotem działalności Pana jest w głównej mierze wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. Działalność Pana od samego początku opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Dla wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Realizuje Pan projekty informatyczne począwszy od etapu badania i analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy i wdrożenie.

Na mocy kontraktu z kontrahentem będącym prywatnym centrum badawczo-rozwojowym, tj. (…), w latach 09.2020 - 10.2021 - w projekcie tworzenia cyfrowej platformy (...) (…) usługi świadczone przez Pana opierały się na wykonywaniu następujących czynności:

1.Projektowanie rozwiązań systemowych i biznesowych dla petentów Urzędu i inwestorów:

2.Współtworzenie projektu interfejsów platformy od strony funkcjonalnej i graficznej,

3.Współtworzenie tzw. ścieżek użytkowników platformy,

4.Edycja i konfiguracja scyfryzowanego rysu wniosków w procesie budowlanym,

5.Współtworzenie, wykorzystanie i utrzymanie architektury repozytorium danych, w tym bibliotek wzorców projektowych dla utrzymania jakości produktu cyfrowego,

6.Projektowanie scenariuszy testów wytworzonego kodu,

7.Szkolenia zespołów z korzystania z narzędzi i procesów wytwarzania oprogramowania,

8.Rozwijanie produktu oraz optymalizowanie procesu tworzenia produktów cyfrowych.

W projekcie dla (…) konfigurował Pan i tworzył panel administracyjny platformy, oparty o (...), służący do zarządzania benefitami pracowniczymi w podmiocie zlecającym wykonanie oprogramowania.

W projekcie wsparcia audytu (…) dla (…) odpowiedzialny był Pan za przeprowadzanie badań, audytów i opracowanie wywiadów środowiskowych oraz wytwarzanie i agregowanie baz danych.

W projekcie z (…) zajmował się Pan tworzeniem badań i wywiadów z przedstawicielami zrzeszonych agencji informacyjnych oraz tworzeniem tzw. paneli danych, ich agregacją oraz opracowaniem analiz w (…).

W wew. projekcie restrukturyzacji procesów biznesowych i wytwórczych dla (…) wykonywał Pan następujące usługi:

1. Przeprowadzenie badań procesów biznesowych i wytwórczych

2. Opracowanie koncepcji oraz wdrożenie autorskich rozwiązań restrukturyzujących procesy biznesowe i wytwarzania oprogramowania

3. Opracowywanie i przeprowadzanie autorskich szkoleń zespołów administracji oraz programistycznych z korzystania z narzędzi i procesów wytwarzania oprogramowania,

4. Tworzenie architektury danych, repozytoriów i bibliotek informacji organizacyjnych.

Na mocy kontraktu z obecnym kontrahentem, zajmuje się Pan wykonywaniem takich czynności, jak:

1. Badania i analiza danych zastanych oraz tworzenie i implementacja nowych procesów biznesowych, organizacyjnych i wytwarzania oprogramowania (dla działów HR, wsparcia technicznego - Local IT, działu inżynierii oprogramowania).

2. Projektowanie, tworzenie i utrzymywanie architektury informacji oraz interfejsów repozytoriów danych, w (...), w tym ściśle; kodu obsługującego poniższe tj.:

• Zautomatyzowanej platformy obsługi wniosków o wymianę sprzętu informatycznego,

• Zautomatyzowanej platformy obsługi wniosków o szkolenia i wyjazdy konferencyjne,
• Ogólnofirmowej biblioteki dokumentacji projektowej,

3. Opracowanie i przeprowadzanie autorskich szkoleń zespołów administracji (zespół HR oraz Local IT) oraz programistycznych z korzystania z narzędzi i procesów wytwarzania oprogramowania,

4. Tworzenie, opracowanie i implementacja nowych struktur w dziale inżynierii oprogramowania, tj. utworzenie nowej Domeny(Wydziału), w tym ściśle - opracowanie autorskiego procesu współpracy w wytwarzaniu oprogramowania oraz obsługa platform zarządzania wytwarzaniem oprogramowania od strony konfiguracji kodu, tworzenia automatyzacji i zapytań baz danych, a także interpretacji danych.

Oprócz tworzenia oprogramowania, w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, wykonuje Pan także czynności o charakterze „nietwórczym” - usługi szkoleniowe. Należy jednak zaznaczyć, że nie zamierza Pan zastosować preferencyjnej 5% stawki opodatkowania do dochodów osiągniętych z owej działalności “nietwórczej”. Zamiarem Pana jest zastosowanie preferencyjnego opodatkowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytwarzanych w ramach działalności polegającej na wnoszeniu wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. Z tego powodu, sformułowanie „działalność Pana” występujące w dalszej części wniosku będzie odnosić się do „twórczej” części działalności gospodarczej Pana, tj. działalności nieobejmującej usług szkoleniowych.

Efektem realizacji wyżej wymienionych prac „twórczych” było/jest powstanie programów komputerowych stanowiących utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509, t.j., dalej jako "ustawa o PAIPP"). Jak już wspomniano, w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy o PAIPP będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

• „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
• Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w (...) z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w (...) z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego, należy podkreślić, że każdy ze wskazanych efektów prac Pana stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność współwytworzonego programu. Pracując nad danym projektem nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania współstworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Współwytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Wytwarzając oprogramowanie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509, t.j.) - spełnia ono definicję “utworu” w myśl przytoczonej ustawy.

Działalność Pana polega na wnoszeniu twórczego wkładu w oprogramowanie i proces jego tworzenia, tj. na projektowaniu architektury, interfejsów, funkcjonalności, tworzeniu kodów źródłowych, wynikowych, wymyślaniu koncepcji procesów organizacyjnych i wdrożeniowych, tworzeniu dokumentacji projektowej, na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

W ramach działalności opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana konkretnemu zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń jest niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań konkretnego podmiotu - znacząco więc różni się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej Pana.

Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia informatyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej skali.

Każdy wytworzony przez Pana efekt czynności o charakterze twórczym stanowi odrębny, samodzielny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Pana rozwinięcia/ ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych przez niego projektów na rzecz kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, każdorazowo przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów.

Podejmowane przez Pana działania polegające na modyfikacji ewentualnie ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania czyni Pan program lepiej dopasowanym do rzeczywistości i potrzeb występujących w podmiocie zlecającym. W zależności od aplikacji/programu komputerowego następuje to poprzez nadpisanie kodu, bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.

Zgodnie z treścią umów zawartych przez Pana z kontrahentami, prawa własności intelektualnej do wytworzonych przez Pana w wyniku lub w związku z wykonywaniem tych umów utworów są z chwilą powstania tychże utworów w całości przenoszone przez Pana na podmioty zlecające.

W latach 2020-2023 osiągał Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wynagrodzenie wypłacane Panu za wykonanie usług projektowych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. Część ta nie jest wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP (czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej) w ogóle czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Pan ponosi ryzyko gospodarcze za należyte wykonanie umowy (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Nie działa Pan pod kierownictwem i nadzorem ze strony kontrahenta. Ma Pan dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Pan, ponieważ jest Pan twórcą danego utworu - programu komputerowego. Ponosi Pan koszty związane z realizacją projektów, bez których poniesienia prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Jak dotąd, w okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej do momentu sporządzenia niniejszego wniosku, tj. od 2 września 2020 roku do 31 października 2023 roku, poniósł Pan następujące koszty:

A.koszty podróży służbowych;

B.koszty związane z użytkowaniem samochodu;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty usług telekomunikacyjnych;

E.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności.

Ad. A

Pod pojęciem kosztów podróży służbowych kryją się koszty usług transportu kolejowego, transportu miejskiego, koszt usług noclegowych realizowanych podczas wyjazdów służbowych mających na celu spotkania z podmiotem zlecającym wytworzenie programów komputerowych.

Całkowite wydatki na podróże służbowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT - usług szkoleniowych. Są niezbędnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. B

Pod pojęciem kosztów związanych z użytkowaniem samochodu należy rozumieć koszty paliwa, parkingu, myjni i koszty wynajmu samochodu wykorzystywanego w celach dojazdów do kontrahenta zlecającego Panu wytworzenie oprogramowania.

Bez wydatków poniesionych na paliwo, parking, myjnię i wynajem samochodu nie byłby Pan w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb podmiotu zlecającego, a w konsekwencji, nie mógłby projektować i wytwarzać utworów w postaci zindywidualizowanych programów komputerowych.

Samochód, a więc także paliwo, parking, myjnia i usługi wynajmu samochodu wykorzystywane są przez Pana w całej jego działalności gospodarczej - podczas czynności noszących zmierzających do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT - usług szkoleniowych.

Koszty związane z użytkowaniem samochodu alokuje Pan zatem do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programów komputerowych w opisanej wyżej proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z usług ogółem w danym okresie rozliczeniowym.

Ad. C

Pod pojęciem kosztów usług księgowych należy rozumieć koszty prowadzenia rozliczeń rocznych i miesięcznych, w tym koszty prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i również koszty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Bez poniesienia wydatków na usługi miałby Pan trudności w ustaleniu wysokości zobowiązań podatkowych.

Całkowite wydatki na usługi księgowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT. Są niezbędnymi, ogólnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. D

Pod pojęciem kosztów usług telekomunikacyjnych należy rozumieć wydatki na dostęp do Internetu i telefonii. Dzięki temu może się Pan komunikować w celu ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych dotyczących oprogramowania. Za pośrednictwem łącza internetowego dostarcza Pan kod źródłowy do repozytorium kodu i tworzy przeważającą część projektów. Ponadto część programów jest tworzona w systemie chmurowym, który jest utrzymywany przez usługi telekomunikacyjne, w szczególności Internet.

Całkowite wydatki na usługi telekomunikacyjne są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT - usług szkoleniowych. Są niezbędnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. E

Pod pojęciem poniesienia wydatków/kosztów “związanych z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów” należy rozumieć zakup dysku SSD, powerbanka, kabla przejściowego, smartfona, ładowarki, (...), (...) wykorzystywanych do zapewnienia właściwego użytkowania sprzętu komputerowego umożliwiającego wytworzenie Panu utworów, do tworzenia dokumentacji projektowej, kontaktu z podmiotami zlecającymi. Wydatki te nie są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana - dotyczą również usług szkoleniowych. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem. Wyżej wymienione wydatki poniesione przez Pana w okresie od 2 września 2020 roku do 31 października 2023 roku, a także podobne wydatki, jakie zostaną przez niego poniesione w przyszłości, stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/ rozwinięciem programów komputerowych (kwalifikowanego IP).

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Pana z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Pana koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie poniesione przez Pana wydatki/koszty wskazane we wniosku przyporządkowuje Pan do kosztów działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji ustalonej na podstawie udziału przychodów z kwalifikowanego IP w przychodach ogółem z działalności gospodarczej. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji do praw własności intelektualnej - Oprogramowania. Dowodem na to jest prowadzona przez Pana ewidencja, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Prowadził Pan i nadal prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Rozpoczął Pan prowadzenie ewidencji z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 2 września 2020 roku. Ewidencja ta jest prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi podatkowej (jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ma ona postać arkusza kalkulacyjnego. Wskaźnik Nexus za 2020, 2021 i 2022 rok wyniósł 1,3. Przewiduje się, że w 2023 i w latach późniejszych, wartość wskaźnika nie ulegnie zmianie.

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności „twórczej” prac noszących znamiona B+R, związane są z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Pana w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań. Cały opisany we wniosku stan faktyczny obejmuje okres od 2.09.2020 roku do 31.10.2023 roku.

Zdarzenie przyszłe

W kolejnych miesiącach 2023 roku oraz w latach następujących po 2023 roku wystąpi stan analogiczny do tego przedstawionego w opisie stanu faktycznego. Będzie Pan bowiem kontynuował działalność prowadzoną w okresie od 2.09.2020 roku do 31.10.2023 roku.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku do dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2020, 2021, 2022, 2023 rok, tj. za okres od 2.09.2020 roku do 31.10.2023 roku oraz za kolejne, następujące po tym okresie miesiące 2023 roku i za lata późniejsze.

Zamiarem Pana jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na “nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Zastosuje Pan opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego zamierza Pan zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku osiągnął Pan we wrześniu 2020 roku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2020, 2021, 2022, 2023 i lat późniejszych, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie zmieni się wówczas w sposób uniemożliwiający zastosowanie preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX z dnia 15 lipca 2019 r.: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Nie ma przy tym znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa.

Pojęcie „program komputerowy” utożsamienie jest z pojęciem „oprogramowanie”, co wynika między innymi z orzecznictwa Europejskiego Urzędu Patentowego (EUP). W swoich decyzjach EUP wskazuje na ścisły, często nierozerwalny związek pomiędzy pojęciem programu komputerowego a oprogramowania. W szczególności, z decyzji EUP wynika, że program komputerowy to seria kroków (instrukcji), które są podejmowane przez komputer podczas wykonywania programu., Komponentami programu komputerowego są między innymi sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne. W związku z powyższym, stosowane we wniosku pojęcia „Oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy” są tożsame. Wszystkie te pojęcia określają te same, opisane wyżej efekty prac badawczo-rozwojowych Pana i są stosowane we wniosku zamiennie.

W oparciu o zlecone prace, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów, wytwarza(ł) oraz modyfikuje/ulepsza/rozwija następujące „Oprogramowanie”:

(...)

Oprócz tworzenia oprogramowania od podstaw, modyfikuje Pan/rozwija/ ulepsza także już istniejące programy w taki sposób, aby program ten zyskał zupełnie nowe, innowacyjne funkcjonalności poprzez stworzenie nowego kodu, interfejsu, algorytmów, budowę logiki i mechaniki programu, projektu architektury itd. Należy przy tym zaznaczyć, że każdorazowo dodany przez Pana fragment kodu, nowy interfejs, model logiczny, projekt, dokumentacja twórcza itp. istniejącego już oprogramowania same w sobie stanowią program komputerowy - odrębny utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Modyfikuje Pan/ modyfikował, rozwija/rozwijał, ulepsza/ulepszał następujące „oprogramowanie”:

(...)

„Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku powstawało we wskazanych niżej okresach. W okresie 09.2020 - 10.2021 w ramach współpracy z kontrahentem (…) powstało następujące oprogramowanie:

• aplikacja web „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „Procesy biznesowe”;
• oprogramowanie „(…)”.

W okresie 11.2021 - 11.2023 w ramach współpracy z kontrahentem (…) powstało następujące oprogramowanie:

• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”;
• oprogramowanie „(…)”, nowa domena platformowej „(…)”.

Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”. Wskazanie, że „Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju (...)” oznacza, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno tworzone od podstaw, jak i modyfikowane/rozwijane /ulepszane przez Pana programy komputerowe są własnością Pana i to jemu przysługują autorskie prawa majątkowe oraz osobiste do tych programów. Całość autorskich praw majątkowych do wszystkich tych programów z chwilą wytworzenia, zgodnie z zawartą umową, przenosi Pan na kontrahenta.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.

W celu realizacji projektów, w ramach których tworzył Pan i ulepszał oprogramowanie, podejmował Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie projektu, autorskiej logiki i mechaniki formuł, stworzenie kodów źródłowych i wynikowych, dokumentacji oprogramowania, które same w sobie stanowią/stanowiły samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Lista oprogramowania wytworzonego przez Pana wraz z informacją, w oparciu o jakie technologie owo oprogramowanie zostało wytworzone, do czego służy, jakie konkretne narzędzia i koncepcje niewystępujące w swojej praktyce gospodarczej zastosowano znajduje się poniżej.

W okresie, którego dotyczy wniosek wytworzył Pan:

• aplikacja web „(…)” - aplikacja umożliwiająca petentom i inwestorom w procesie budowlanym utworzenie konta, również za pomocą (…). Praca Pana obejmowała wdrożenie nowoczesnej metodyki wytwarzania oprogramowania, współudział w projektowaniu architektury platformy, włączając w to ścieżki użytkownika oraz tworzenie scenariuszy testowych. Korzystał Pan z następujących technologii, narzędzi, metodyk i języków programowania: (...)
• oprogramowanie „(…)” - interfejs służący petentowi lub inwestorowi do odszukania i wyboru wniosku w procesie budowlanym, jego wypełnienia wraz ze wskazaniem działki oraz wysłania go, a także do przeglądu wypełnionych wniosków i statusu ich realizacji. Praca Pana opierała się na wdrożeniu innowacyjnej metodyki wytwarzania oprogramowania, projektowaniu ścieżek użytkownika, wsparciu procesu i koordynacji połączenia aplikacji z (…), pisaniu scenariuszy testowych konfiguracji kwestionariuszy (w CMS - (...)) oraz wprowadzeniu i konfiguracji listy placówek państwowych rozpatrujących wnioski (...). Korzystał Pan z następujących technologii, narzędzi, metodyk i języków programowania: (...)
• oprogramowanie „(…)” - aplikacja umożliwiająca wybór wzoru, wartości i zawartości karty przedpłaconej. Zajmował się Pan tworzeniem i konfiguracją panelu administracyjnego w CMS. Korzystał Pan z następujących technologii, narzędzi, metodyk i języków programowania: (...)
• oprogramowanie „(…)” - utworzenie wewnętrznego narzędzia agregującego wiedzę, dane, informacje oraz dokumentację firmową i projektową. Tworzył Pan oprogramowanie w oparciu o (...). Korzystał Pan z następujących technologii, narzędzi, metodyk i języków programowania: (...)

• oprogramowanie „Procesy biznesowe” - tworzenie nowych procesów biznesowych i wytwórczych mających na celu optymalizację kosztów operacyjnych. Praca Pana polegała na stworzeniu i wdrożeniu nowych procesów biznesowych i wytwórczych oprogramowania mających na celu optymalizację kosztów operacyjnych w oparciu o technologie (...)
• oprogramowanie „(…)” - oprogramowanie do benchmarkingu. Stworzył Pan konfigurowalne panele analizujące dane o ruchu i trendach na witrynach poszczególnych wydawców wchodzących w skład (…). Opracował Pan ów program i dokonywał analiz badawczych w interfejsach GA3;
• oprogramowanie „(…)” - aplikacja chmurowa wewnątrz platformy (...) służąca całej organizacji za narzędzie do składania wniosków o szkolenia, kursy oraz wyjazdy na konferencje. Jest to aplikacja w (...) oparta o autorską logikę i mechanikę formuł stworzone przez Pana. Praca Pana obejmowała stworzenie projektu architektury informacji i danych, interfejsów (składającego oraz administrującego), a następnie zaprogramowanie logiki i mechaniki za pomocą języka formuł (...) oraz jej wdrożenie po uprzednich testach z grupą fokusową;
• oprogramowanie „(…)” - aplikacja chmurowa wewnątrz platformy (...) służąca całej organizacji za narzędzie do składania wniosków o wydanie i zdanie pobranego sprzętu informatycznego i elektronicznego. Jest to aplikacja w (...) oparta o autorską logikę i mechanikę formuł stworzone przez Pana. Praca Pana obejmowała zaprojektowanie architektury informacji i danych, interfejsów (składającego oraz administrującego), a następnie zaprogramowanie logiki i mechaniki za pomocą języka formuł (...) oraz jej wdrożenie po uprzednich testach z grupą fokusową;
• oprogramowanie „(…)” - autorska aplikacja służąca w planowaniu przyszłej iteracji do obliczania zapotrzebowania czasowego i osobowego zespołu programistycznego z uwzględnieniem danych historycznych (…) oraz nieobecności z poprzednich iteracji;
• oprogramowanie „(…)” i tworzenie nowej domeny platformowej „(…)”. Wdrożył Pan do oprogramowania metodyki (...)Korzystał Pan z następujących technologii, narzędzi, metodyk i języków programowania: (...)

Oryginalność “oprogramowania” stworzonego przez Pana polega na tym, że każde zlecenie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Żaden program komputerowy tworzony przez Pana się nie powielał - personalizował Pan wytwarzane “oprogramowanie”, od początku dostosowując je do warunków panujących w podmiocie zlecającym stworzenie oprogramowania. Były to rozwiązania pionierskie. Na to, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana ma wpływ fakt, że każdorazowo sam wymyśla Pan odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z fachowej literatury, kursów internetowych etc.

W zakresie procesu wytwórczego korzysta Pan z różnych zaplanowanych i wymyślonych przez siebie kombinacji takich metodyk, jak (...). Dodatkowo, korzysta z nowoczesnych narzędzi, takich jak (...) Korzystanie z powyższych technologii oraz ciągłe kształcenie się zdobywanie nowej wiedzy z zakresu poszczególnych technik, metod, narzędzi powoduje, że „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.

Działalność gospodarcza Pana jest działalnością podejmowaną przez niego w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania każdorazowo planuje Pan swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wytwarza Pan oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu.

Postawił sobie Pan następujące cele w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”:

“Oprogramowania” wytwarzane w okresie 09.2020 - 10.2021:

(...)

“Oprogramowania” wytwarzane w okresie 11.2021 - 11.2023

(...)

Z racji tego, że co miesiąc otrzymuje wynagrodzenie Pan za świadczone przez siebie usługi informatyczne/programistyczne, w tym wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta, uzyskiwane na bieżąco przychody ze sprzedaży są źródłem finansowania prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych.

W latach 2020-2023 r. zrealizował Pan wszystkie postawione przez siebie w ramach pracy nad poszczególnymi “oprogramowaniami” cele wstępne, tj.:

(...)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Pana, brak pracowników. Zasoby rzeczowe: sprzęt elektroniczny opisany w opisie stanu faktycznego wniosku, dostęp do internetu, komputer, smartfon. Zasoby finansowe: przychody z usług informatycznych/programistycznych.

“Oprogramowania” wytwarzane w okresie 11.2021 - 11.2023:

(...)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Pana, brak pracowników. Zasoby rzeczowe: sprzęt elektroniczny opisany w opisie stanu faktycznego wniosku, dostęp do internetu, komputer, smartfon. Zasoby finansowe: przychody z usług informatycznych/programistycznych.

Oprócz tego, realizował Pan cele poboczne, zmierzające do osiągnięcia celów głównych: analiza mechaniki systemu oraz rozłożenie zasad funkcjonowania systemu na czynniki pierwsze w celu wyodrębnienia poszczególnych działań, wymyślenie koncepcji przeniesienia mechaniki systemu na logikę programu, określenie czynności zapewniających poprawne działanie oprogramowania według przedstawionych zasad, dobór optymalnych metod i narzędzi badawczych, wybór optymalnego rozwiązania i wymyślenie sposobu wprowadzenia do oprogramowania adekwatnych funkcjonalności, stworzenie kodów źródłowych i wynikowych, interfejsów, algorytmów, specyfikacji, dokumentacji oprogramowania, przekazanie gotowych programów komputerowych podmiotowi zlecającemu.

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Pana, brak pracowników. Zasoby rzeczowe: sprzęt elektroniczny opisany w opisie stanu faktycznego wniosku, dostęp do internetu, komputer, smartfon. Zasoby finansowe: przychody z usług informatycznych/programistycznych.

Na wstępie prac nad każdą funkcjonalnością systemu stanowiącą odrębny program komputerowy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wyznaczał Pan harmonogram określający termin osiągnięcia wspomnianych wyżej celów pobocznych oraz celu głównego. Harmonogramy przygotowane na okres od 09.2020 do 11.2023 zostały zrealizowane.

Wszystkie harmonogramy mają zbliżone brzmienie do zamieszczonego poniżej harmonogramu:

Etap I

Analiza i planowanie mechaniki systemu oraz rozłożenie zasad na czynniki pierwsze w celu wyodrębnienia poszczególnych działań. Przeniesienie mechanik systemu na logikę programu, określenie czynności zapewniających poprawne działanie oprogramowania według przedstawionych zasad.

Etap II

Stworzenie prototypu programu.

Etap III

Nadanie elementom systemu odpowiednich wartości, parametryzacja części składowych systemu. Wdrożenie systemu tłumaczeń. Obsługa mechaniki porównywania poszczególnych parametrów oraz określanie warunków wyszukiwań.

Etap IV

Złożenie wszystkich elementów w jedną całość, aktualizacja powstałego wcześniej prototypu o nowe mechaniki, sprawdzanie warunków koniecznych do poprawnego funkcjonowania funkcjonalności systemu.

Etap V

Przeprowadzenie serii testów.

Etap VI

Przekazanie gotowego programu komputerowego będącego nośnikiem określonej funkcjonalności podmiotowi zlecającemu.

Powyższe działania to w części działania o charakterze twórczym zmierzającym do powstania nowych zastosowań i w pozostałej części działania o charakterze rutynowym. Dlatego też część przychodów uzyskanych ze sprzedaży usług programistycznych świadczonych w ramach realizacji danego projektu wyodrębniona na podstawie udziału czynności twórczych w ogóle czynności wykonywanych przez Pana widnieje w ewidencji IP-BOX Pana jako przychody z kwalifikowanych praw IP.

Przed rozpoczęciem realizacji pierwszego wytwarzanego oprogramowania dysponował Pan następującymi zasobami wiedzy: podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji. W miarę prowadzenia prac badawczo-rozwojowych nad wytworzeniem poszczególnych rodzajów oprogramowania, zdobywał Pan, łączył i kształtował coraz to nową wiedzę i umiejętności z zakresu programowania, posługiwał się nowymi językami programowania, wdrażał się w nowe technologie i metodyki – w zakresie wdrożenia procesu wytwórczego oprogramowania - metodyki: (...) - których autorskie kombinacje stosował do wytworzenia danego oprogramowania.

W ramach działalności, dzięki której tworzy Pan i modyfikuje/ rozwija/ulepsza „oprogramowanie” wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu następujących dziedzin: bazy danych, obliczenia równoległe i rozproszone, algorytmika, teoretyczne podstawy informatyki, biologia obliczeniowa, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych i kryptografia. Dostosowuje Pan swoje programy do zyskujących popularność trendów, korzysta z takich technologii, metod, narzędzi, jak: (...) Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie oprogramowania o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości, niekiedy wykorzystuje Pan techniki nieznane przez rozpoczęciem prac badawczo-rozwojowych.

Przy realizacji prac badawczo-rozwojowych nad wytworzeniem każdego z innowacyjnych programów, dokonuje Pan selekcji znanych mu technik i metod, wymyśla i tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał Pan wiedzę i umiejętności.

Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi informatyczne/programistyczne, w ramach których sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.

Programy komputerowe oferowane w działalności Pana opierały się na jego wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia wirtualnych asystentów, kalkulatorów, agregatów wiedzy itp. Przy ulepszaniu “oprogramowania” Każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.

Przy ulepszaniu “oprogramowania” planował Pan swoje prace w sposób analogiczny do sytuacji, gdy tworzył oprogramowanie od zera, tj. planował następujące etapy swojej pracy: rozkładanie na czynniki pierwsze funkcjonalności “oprogramowania”, korzystanie z nabytej i wypracowanej wiedzy do wymyślania nowych, dopasowanych do potrzeb podmiotu zlecającego funkcjonalności oprogramowania, tworzenie logiki i metodyki programu, projektowanie architektury, tworzenie dokumentacji, a więc tworzenie przy tym nowego programu komputerowego.

Stawiał Pan sobie cele opisane w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Realizował Pan wcześniej przyjęty plan, tj. rozkładał na czynniki pierwsze funkcjonalności, korzystając z nowo nabytej wiedzy wymyślał nowe, dopasowane do potrzeb podmiotu zlecającego funkcjonalności oprogramowania, dobierał odpowiednią mieszankę metodyki, technologii, projektował i tworzył architekturę systemu, kody, interfejsy i logikę oprogramowania, a następnie przekazywał gotowy program podmiotowi zlecającemu wytworzenie oprogramowania.

Efektem działań Pana w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie następujących programów komputerowych niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej:

(...)

Efekty pracy Pana, które ten nazywa “oprogramowaniem”, zarówno w przypadku tworzenia oprogramowania od podstaw, jak i modyfikowania/rozwijania /ulepszania, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Rezultatów pracy Pana nie da się z góry określić i przewidzieć, gdyż nie mają charakteru powtarzalnego. Tworząc każdy program działa Pan nieszablonowo, indywidualnie i w sposób kreatywny podejmuje próby wytworzenia najbardziej adekwatnych nowych funkcjonalności oprogramowania;
• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, m.in. wobec podmiotów zlecających wytworzenie oprogramowania oraz ich kontrahentów. Sam ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z wytwarzaniem oprogramowania, sam decyduje o wykonywanych czynnościach, sam tworzy harmonogramy prowadzonych prac.

W związku z wykonywanymi umowami zawartymi z kontrahentami wystawia Pan faktury. Nie wyodrębniają one jednak wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Pana na kontrahentów. Wynagrodzenie to da się wyodrębnić na podstawie odrębnych ewidencji - ewidencji czasu pracy, na podstawie której ustala się proporcję, czasu pracy, jaki Pan poświęcał na zadania programistyczne “twórcze”, czyli wytworzenie kwalifikowanego IP oraz czasu pracy poświęconego na pozostałe zadania programistyczne/informatyczne, które są nietwórcze, rutynowe, przewidywalne, a także na podstawie harmonogramu prac i kart projektów.

Umowa zawarta z kontrahentem reguluje kwestię wynagrodzenia Pana w taki sposób, że zawiera ona zapisy mówiące o tym, że wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych stanowi część całkowitego wynagrodzenia za świadczone przez Pana usługi informatyczne/programistyczne. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu ogółu świadczonych przez siebie usług informatycznych/ programistycznych, a więc zarówno z tytułu czynności twórczych skutkujących przeniesieniem na nabywcę całości praw do programów komputerowych, jak i z tytułu czynności nietwórczych, o charakterze rutynowym, takich jak pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego czy bieżąca poprawa błędów.

Przeniesienie tychże praw zawsze potwierdzone jest protokołem odbioru, do którego dołączona jest karta projektu zawierająca informacje o wytworzonym utworze. Podmiot zlecający musi wpierw zaakceptować wytworzony przez Pana program komputerowy, aby doszło do omawianego przeniesienia praw. Przekazuje Pan Kontrahentom wytworzony kod programu komputerowego na utrwalonym nośniku danych i prezentuje im funkcjonalności konkretnego programu.

W przyszłości będzie ponosił Pan następujące wydatki, które (w odpowiedniej proporcji) będą brane pod uwagę podczas obliczania wskaźnika nexus:

A.koszty podróży służbowych odbywanych w celu dojazdu do podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania i omówienia pożądanych cech oprogramowania, które Pan planuje;

B.koszty związane z użytkowaniem samochodu - koszty paliwa, napraw samochodu wykorzystywanego w celu dojazdu do podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania i omówienia pożądanych cech oprogramowania, które Pan planuje, a także wdrożenia oprogramowania;

C.koszty usług księgowych - koszty usług prowadzenia PKPIR oraz ewidencji IP-BOX;

D.koszty usług telekomunikacyjnych;

E.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności - art. komputerowe (myszka, klawiatura, procesory, karty graficzne, dyski twarde, pamięć wewnętrzna, nośniki danych, nośniki pamięci, okablowanie).

Funkcjonalny związek wydatków z trzeciego pytania wniosku o wydanie interpretacji jest następujący:

A.koszty podróży służbowych - czynności: dojazd do podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania w celu omówienia pożądanych cech oprogramowania, zebrania informacji potrzebnych do zaprojektowania metodyki, architektury, logiki programu, a także do zaprezentowania już wytworzonego oprogramowania;

B.koszty związane z użytkowaniem samochodu - czynności: dojazd do podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania w celu omówienia pożądanych cech oprogramowania, zebrania informacji potrzebnych do zaprojektowania metodyki, architektury, logiki programu, a także do zaprezentowania już wytworzonego oprogramowania;

C.koszty usług księgowych - czynności: określenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej dzięki ewidencji IP-BOX tworzonej przez księgową na podstawie wskazań Pana;

D.koszty usług telekomunikacyjnych - czynności: rozmowy telefoniczne z kontrahentem, dostęp do internetu umożliwiający dostarczanie kodu do repozytorium kodu, korzystanie z oprogramowania wspomagającego projektowanie, wytwarzanie i przekazywanie kontrahentowi oprogramowania;

E.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności - czynności, podczas których wykorzystywany jest rzeczony sprzęt: sformułowanie problemu badawczego, analiza funkcjonowania dotychczasowego programu w przypadku ulepszania, dobór narzędzi, metodyki, technologii, tworzenie projektu, autorskiej logiki i mechaniki formuł, stworzenie kodów źródłowych i wynikowych, interfejsów, ścieżek, dokumentacji oprogramowania.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki opisane w trzecim pytaniu wniosku o wydanie interpretacji na podstawie proporcji obliczonej na podstawie udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do ogółu czynności wykonywanych przez Pana w ramach świadczonych przez niego usług. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”. Do wskaźnika nexus zalicza bowiem tylko te wydatki, które mają bezpośredni związek z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Do wskaźnika nexus nie są zaliczane takie wydatki jak np. meble lub koszty finansowe (odsetki od kredytu).

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku są podmiotami polskimi. Wykonywał Pan dla nich usługi na terenie Polski.

Pytania

1)Czy przedstawiona w stanie faktycznym działalność wykonywana przez Pana stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2)Czy utwory wytworzone przez Pana w ramach umów z kontrahentem, a opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3)Czy koszty wskazane przez Pana stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus?

4)Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, będzie Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych w 2020 r., 2021 r., 2022 r. oraz 2023 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów zawartych z kontrahentami Pana i w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie Pan mógł dokonać korekty rozliczeń za rok 2020 r., 2021 r. oraz 2022 r.?

5)Czy w przypadku, gdy w późniejszych miesiącach i latach wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku, a stan prawny nadal będzie to umożliwiał, będzie Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów zawartych z kontrahentami Pana?

Pana stanowisko

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym działalnością badawczo-rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przywołane w powyższym przepisie badania naukowe są definiowane w art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako działalność obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce określa prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, przedmiotem umowy Pana ze zleceniodawcą jest tworzenie wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie oprogramowania - wytwarzanie programów komputerowych.

Programy komputerowe tworzone przez Pana powstają w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, czyli działalności nastawionej na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. Algorytmy rozwiązań proponowane podmiotowi zlecającemu nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Podmiot zlecający nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne projekty.

Twórczy charakter działalności Pana potwierdza również fakt, że rezultatem jej działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Pana podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Pana w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania. Wobec powyższego, działalność wykonywana przez Pana stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Pana działalności spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Pana dotyczą programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

W takim wypadku z całą pewnością wytwarza Pan w ramach swojej działalności programy komputerowe. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, programy te podlegają ochronie prawnej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3/ (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem działalności wykonywanej przez Pana jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie, w wykonaniu umowy zawartej ze zleceniodawcą, są w całości przenoszone na podmiot zlecający. Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W ramach swojej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty, bez których poniesienia efektywne prowadzenie działalności, w wyniku której wytwarzał Pan utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Do rzeczonych kosztów należały:

A.koszty podróży służbowych;

B.koszty związane z użytkowaniem samochodu;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty usług telekomunikacyjnych;

E.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności.

Koszty, o których mowa wyżej, zostały proporcjonalnie przypisane do przychodów uzyskiwanych z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie na rzecz zleceniodawców autorskich praw majątkowych dotyczących wytwarzanych programów komputerowych.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie jak koszty leasingu i utrzymania samochodu, koszty za telefon, leasing komputera, koszty zakupu podzespołów komputerowych oraz monitorów, zakupu specjalistycznego oprogramowania, utrzymania domeny internetowej, chmury internetowej oraz poczty internetowej, koszty delegacji zagranicznych, koszty porad i konsultacji specjalistycznych oraz koszty związane ze szkoleniami i poszerzaniem wiedzy, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie oprogramowania, w tym obliczone według proporcji - stosunku przychodów ze zbycia autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych do przychodów z działalności ogółem - należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, wskazane przez Pana koszty stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus.

Ad. 4

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

A.wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

B.wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

C.wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

D.wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

E.wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 września 2020 r. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe podlegają ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego. Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i zgodnie z umowami zawartymi z kontrahentami, przenosi całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów w postaci kodów, rozwiązań biznesowych oraz dokumentacji projektowej programów komputerowych na podmiot zlecający. Ponadto, prowadzi Pan odrębną od KPIR ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, w tak przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2020, 2021, 2022 i 2023 roku z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług zawartych z kontrahentami. Wyodrębnienie z prowadzonych ksiąg podatkowych Pana szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT oraz prowadzenie prawidłowych księgowań w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów podmiotu zgodnie ze wskazanym przepisem, umożliwiają Panu złożenie korekty zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Wobec tego, może Pan skorzystać z możliwości sporządzenia korekt rozliczeń za rok podatkowy 2020, rok podatkowy 2021 oraz rok podatkowy 2022.

Ad. 5

Zakłada Pan, że w przyszłości będzie świadczył usługi programistyczne/ informatyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umów, o których mowa w opisie stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w miesiącach i latach późniejszych w stosunku do okresu, o którym mowa w opisie stanu faktycznego, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, będzie Pan zatem uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Realizuje Pan projekty informatyczne począwszy od etapu badania i analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy i wdrożenie. W projekcie dla (…) konfigurował Pan i tworzył panel administracyjny platformy, oparty o skrypty (...), służący do zarządzania benefitami pracowniczymi w podmiocie zlecającym wykonanie oprogramowania. W projekcie wsparcia audytu (…) odpowiedzialny był Pan za przeprowadzanie badań, audytów i opracowanie wywiadów środowiskowych oraz wytwarzanie i agregowanie baz danych. W projekcie z (…) zajmował się Pan tworzeniem badań i wywiadów z przedstawicielami zrzeszonych agencji informacyjnych oraz tworzeniem tzw. paneli danych, ich agregacją oraz opracowaniem analiz w (…). W ramach działalności opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana konkretnemu zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Współwytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia informatyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Nadto czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana jest działalnością podejmowaną przez niego w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania każdorazowo planuje Pan swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wytwarza Pan oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 2 września 2020 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł więc Pan za 2020 r., 2021 r., 2022 r. oraz będzie Pan mógł za 2023 r. oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Korekta zeznań za lata 2020-2022

Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Skoro zatem, w złożonym zeznaniu za lata 2020 - 2022 r. nie zastosował Pan obniżonej 5% stawki podatku do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty tego zeznania.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, 4 i 5 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• podróży służbowych,
• związanych z użytkowaniem samochodu,
• usług księgowych,
• usług telekomunikacyjnych,
• związanych z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: podróże służbowe, związane z użytkowaniem samochodu, usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne, związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).