Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.460.2023.3.KC

Skutki podatkowe otrzymywania renty wdowiej z Niemiec.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 27 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania renty wdowiej z Niemiec stanowiącej płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Uzupełniła go Pani pismem z 23 października 2023 r. (wpływ 26 października 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 listopada 2023 r. (wpływ 16 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Po śmierci męża otrzymuje Pani rentę wdowią z A niemieckiego ustawowego ubezpieczenia wypadkowego. Ponad 30 lat mieszkała Pani w Niemczech w V. W związku z tym, że teraz mieszka Pani w Polsce, od 29 maja 2023 r. pieniądze są przesyłane na konto Pani banku w Polsce.

Złożyła Pani dokumenty do ZUS-u w związku z przeliczeniem Pani emerytury, którą będzie pobierała w Polsce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pani wniosek dotyczy roku 2023.

Od 1 stycznia do 29 maja 2023 r. miała Pani stałe miejsce zamieszkanie w Niemczech i była w tym okresie rezydentem podatkowym tego kraju. Od 30 maja 2023 r. do chwili obecnej mieszka Pani na stałe w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W Pani przypadku w trakcie 2023 r. nastąpiła zmiana stałego miejsca zamieszkania, czego efektem jest zmiana w ciągu tego roku rezydencji podatkowej.

Otrzymuje Pani rentę wdowią z A (...). Rentę tą otrzymuje Pani za pośrednictwem banku z siedzibą w Polsce. Bank wypłacając to świadczenie nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Z posiadanych informacji wynika, że organizacja A jest (...) w Niemczech i podlega ustawowemu ubezpieczeniu wypadkowemu. Jako spółka prawa publicznego podlega nadzorowi państwa. W szczególności podlega regulacjom prawnym, takim jak Kodeks Ubezpieczeń Społecznych. Celem tych regulacji jest między innymi zapewnienie kompleksowej opieki medycznej i rehabilitacyjnej oraz rekompensaty finansowej osobom poszkodowanym w przypadku wystąpienia wypadków przy pracy lub chorób zawodowych.

Świadczenie wypłacane jest z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Pytanie:

Czy otrzymywana przez Panią renta wdowia od A z siedzibą w Niemczech podlega opodatkowaniu w Polsce i w konsekwencji jest Pani zobowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu w Polsce lub też bank jako płatnik powinien pobrać zaliczkę miesięczną?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, renta wdowia wypłacana przez A z siedzibą w Niemczech nie podlega opodatkowaniu w Polsce, w konsekwencji czego nie występuje obowiązek odprowadzania przez Panią zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu w Polsce lub poboru zaliczki przez bank.

Jeżeli przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu tylko w Niemczech nie będzie Pani miała obowiązku jego rozliczenia z innymi przychodami osiągniętymi w Polsce w zeznaniu rocznym na podstawie regulacji wskazanych w art. 24 umowy między Rzecząpospolitą Polska a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli w trakcie roku podatkowego osoba fizyczna zmieni miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, to w tym też momencie następuje zmiana zakresu jej obowiązku podatkowego, któremu podlega w nowym miejscu zamieszkania, tj. z ograniczonego obowiązku podatkowego na nieograniczony obowiązek podatkowy.

Z wniosku w szczególności wynika, że po śmierci męża otrzymuje Pani rentę wdowią z A niemieckiego ustawowego ubezpieczenia wypadkowego. Świadczenie wypłacane jest z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Od 1 stycznia do 29 maja 2023 r. miała Pani stałe miejsce zamieszkanie w Niemczech i była w tym okresie rezydentem podatkowym tego kraju. Od 30 maja 2023 r. do chwili obecnej mieszka Pani na stałe w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w umowie z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tejże umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Wobec powyższego, z uwagi na to, że – jak Pani wyjaśniła – renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zatem zarówno na Pani jak i na banku nie ciąży obowiązek odprowadzenia od ww. renty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Nie musi Pani również wykazywać ww. renty w zeznaniu podatkowym składanym za 2023 r. ani uwzględniać jej do ustalenia stopy procentowej, mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).