Interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.735.2023.2.JM

Dotyczy zastosowania ulgi na powrót.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania ulgi na powrót. Uzupełnił Pan wniosek – na wezwanie – pismem z 27 września 2023 r. (data wpływu 29 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 4 stycznia 2023 r. przeprowadził się Pan do Polski. Jest Pan przedsiębiorcą na ryczałcie. Posiada Pan Kartę Polaka z 7 maja 2015 r. Karta Polaka została odebrana na terytorium Białorusi. Przed przeprowadzką do Polski mieszkał Pan w Białorusi 31 lat. Nigdy wcześniej nie mieszkał Pan w Polsce.

Na stronie (...) zapoznał się Pan z ulgą na powrót. Przepisy prawne wydają się Panu bardzo skomplikowane.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Białorusi. Od urodzenia do 2023 r. mieszkał Pan, kształcił się, pracował i prowadził działalność gospodarczą na terenie Białorusi. 31 lat był Pan rezydentem podatkowym Białorusi, gdzie miał Pan nieograniczony obowiązek podatkowy. Nigdy nie mieszkał Pan w Polsce, co potwierdza Pana paszport (cudzoziemcowi przy wjeździe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wstawiany jest stempel do paszportu). Natomiast Pana paszport potwierdza Pana nieobecność w Polsce. Mimo to posiada Pan dokumenty potwierdzające informacje o zamieszkaniu na terytorium Białorusi.

W dniu 7 maja 2015 r. otrzymał Pan Kartę Polaka, w związku ze swoim polskim pochodzeniem. Karta Polaka została wydana w Ambasadzie RP w Białorusi. Karta Polaka jest ważna przez 10 lat od dnia jej przyznania, tj. na dzień dzisiejszy posiada Pan ważną Kartę Polaka.

Od dnia 4 stycznia 2023 r. przeprowadził się Pan do Polski, prowadzi Pan działalność gospodarcza na ryczałcie pod firmą (…), zarejestrowaną w CEIDG, pod numerem NIP: (…).

W związku z tym przebywa Pan w Polsce więcej niż 183 dni oraz w Polsce posiada Pan centrum interesów życiowych oraz ekonomicznych, jest Pan rezydentem podatkowym Polski i ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy.

Pana rodzina mieszka w Polsce. Wynajmuje Pan mieszkanie, prowadzi Pan działalność i cały swój dochód otrzymuje na terytorium Polski. Planuje Pan osiedlić się w Polsce. W związku z tym, złożył Pan wniosek do Wojewody (…) o nadaniu Panu pozwolenia na pobyt stały. W przyszłości planuje Pan złożyć dokumenty na obywatelstwo polskie, w związku z Pana pochodzeniem.

Po przeprowadzce do Polski uzyskał Pan informacje na stronie Ministerstwa Finansów o możliwości skorzystania z tak zwanej ulgi na powrót, czyli preferencji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

Pytania

1)Czy przysługuje Panu ulga na powrót?

2)Czy jako obywatel Białorusi, posiadający ważną Kartę Polaka, rezydent Polski, mający nieograniczony obowiązek podatkowy, prowadzący działalność gospodarczą na ryczałcie, może Pan skorzystać z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), w związku z tym, że przeprowadził się Pan do Polski w dniu 4 stycznia 2023 r. natomiast nigdy wcześniej tu nie mieszkał?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan obywatelem Białorusi, od urodzenia do 2023 r. mieszkał Pan, kształcił się, pracował i prowadził działalność gospodarczą na terenie Białorusi. Był Pan rezydentem podatkowym (nieograniczony obowiązek podatkowy) na terytorium Białorusi. Nigdy nie mieszkał Pan w Polsce. Mieszkał i uzyskiwał Pan dochody tylko i wyłącznie poza granicami Polski.

W Pana ocenie, spełnia Pan przesłankę ustawową, tj.:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Mimo to, od dnia 7 maja 2015 r. posiada Pan Kartę Polaka ważną przez 10 lat od dnia jej przyznania, tj. spełnia Pan ust. 3 pkt a) ww. ustawy.

3)podatnik posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej miał miejsce zamieszkania

• nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republiki Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
• na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od 4 stycznia 2023 r. przeprowadził się Pan do Polski, Pana centrum interesów osobistych oraz gospodarczych jest w Polsce. Pana rodzina przeprowadziła się z Panem, prowadzi Pan działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG, NIP: (…), planuje Pan zostać w Polsce na stałe. W związku z czym złożył Pan wniosek do Wojewody (…) o przyznanie pobytu stałego na terytorium RP.

W związku z powyższym, w Pana ocenie przysługuje Panu prawo skorzystania z ulgi podatkowej na powrót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia po dniu 31 grudnia 2021 r. miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że w dniu 4 stycznia 2023 r. przeprowadził się Pan wraz z rodziną z Białorusi do Polski. Jest Pan obywatelem Białorusi. Do 2023 r. mieszkał tam Pan, kształcił się pracował i prowadził działalność gospodarczą. Przez 31 lat był Pan rezydentem Białorusi, posiadał tam Pan nieograniczony obowiązek podatkowy. Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania w Białorusi. W dniu 7 maja 2015 r. została Panu wydana Karta Polaka w związku z Pana polskim pochodzeniem. Karta Polaka jest ważna przez 10 lat od dnia jej przyznania, tj. na dzień dzisiejszy posiada Pan ważną Kartę Polaka. Przeniósł Pan ośrodek interesów osobistych i gospodarczych na terytorium Polski. Pana rodzina mieszka w Polsce. Wynajmuje Pan mieszkanie, prowadzi Pan działalność gospodarczą i cały swój dochód otrzymuje Pan na terytorium Polski. Planuje Pan osiedlić się w Polsce. Przebywa Pan w Polsce więcej niż 183 dni. W związku z tym złożył Pan wniosek do Wojewody (...) o nadaniu pozwolenia na pobyt stały. W przyszłości planuje Pan złożyć dokumenty o obywatelstwo polskie, w związku z Pana polskim pochodzeniem.

Ww. ulga polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku wynika, że do Polski przeprowadził się Pan 4 stycznia 2023 r. z zamiarem osiedlenia się na stałe i od tego dnia jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2023, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem w okresie tym do przyjazdu w styczniu 2023 r. do Polski mieszkał Pan w Białorusi. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy.

Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) jest posiadanie przez podatnika Karty Polaka.

Dnia 7 maja 2015 r. otrzymał Pan Kartę Polaka w związku z Pana polskim pochodzeniem. Karta Polaka została wydana w Ambasadzie RP w Białorusi. Karta Polaka jest ważna przez 10 lat od dnia jej przyznania, tj. na dzień dzisiejszy posiada Pan ważną Kartę Polaka. Planuje Pan osiedlić się w Polsce, w związku z czym wystąpił Pan do Wojewody (...) o nadaniu Panu pozwolenia na pobyt stały. W przyszłości ma Pan zamiar złożyć dokumenty o przyznanie Panu obywatelstwa polskiego w związku z Pana polskich pochodzeniem.

Zatem spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Pana Karty Polaka.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika że posiada Pan inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się na Białorusi. Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cyt. ustawy podatkowej, jako że skorzystanie z rzeczonej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2023.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie opisanego stanu faktycznego będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania będzie obejmowało przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. a)-d) ww. ustawy.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).