Interpretacja indywidualna z dnia 23 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.351.2023.2.DP

Częściowe prawo do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) otrzymała dofinansowanie ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych ((…)) na realizację zadania pn.: „(…)”.

Objęte wnioskiem są obiekty:

• stacji uzdatniana wody w miejscowości A. o mocy 38,54 kW (dz. nr 1, 2),

• oczyszczalni ścieków w miejscowości A. o mocy 24,6 kW (dz. nr 3),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości B. o mocy 14,62 kW (dz. nr 4),
• stacji uzdatniania wody w miejscowości C. o mocy 32,68 kW.

Gmina jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji płatników podatku VAT i realizując powyższe zadanie może odzyskać poniesiony koszt podatku VAT, ponieważ planowane zadanie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Z obiektów, które są objęte wnioskiem, tj.:

• stacji uzdatniania wody w miejscowości A.,
• oczyszczalni ścieków w miejscowości A.,
• oczyszczalni ścieków w miejscowości B.,
• stacji uzdatniania wody w miejscowości C.,

korzystają: mieszkańcy oraz przedsiębiorcy danej miejscowości.

Gminne jednostki organizacyjne korzystają z ww. obiektów, lecz nie są obciążane za usługi opodatkowane.

Obiekty objęte wnioskiem są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych w przypadku mieszkańców i przedsiębiorców danej miejscowości, natomiast w przypadku gminnych jednostek organizacyjnych ww. obiekty objęte wnioskiem nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (szkoły, przedszkola, świetlice wiejskie, kluby dziecięce oraz Urząd Gminy).

Pytanie

 Czy Gmina może odzyskać podatek VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)” dla obiektów:

• stacji uzdatniana wody w miejscowości A. o mocy 38,54 kW (dz. nr 1, 2),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości A. o mocy 24,6 kW (dz. nr 3),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości B. o mocy 14,62 kW (dz. nr 4),
• stacji uzdatniania wody w miejscowości C. o mocy 32,68 kW?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług – realizowane zadanie pn.: „(…)”, dla obiektów:

• stacji uzdatniana wody w miejscowości A. o mocy 38,54 kW (dz. nr 1, 2),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości A. o mocy 24,6 kW (dz. nr 3),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości B. o mocy 14,62 kW (dz. nr 4),
• stacji uzdatniania wody w miejscowości C. o mocy 32,68 kW
• będzie wykorzystywane do wykonywania czynności działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym Gmina może odzyskać poniesiony podatek VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Szczegółowo zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem, które:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)” dla obiektów:

• stacji uzdatniana wody w miejscowości A. o mocy 38,54 kW (dz. nr 1, 2),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości A. o mocy 24,6 kW (dz. nr 3),
• oczyszczalni ścieków w miejscowości B. o mocy 14,62 kW (dz. nr 4),
• stacji uzdatniania wody w miejscowości C. o mocy 32,68 kW.

Z obiektów tych korzystają mieszkańcy oraz przedsiębiorcy danej miejscowości, a także gminne jednostki organizacyjne (szkoły, przedszkola, świetlice wiejskie, kluby dziecięce oraz Urząd Gminy). Obiekty objęte wnioskiem są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych w przypadku mieszkańców i przedsiębiorców danej miejscowości, natomiast w przypadku gminnych jednostek organizacyjnych ww. obiekty objęte wnioskiem nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W świetle powołanych przepisów oznacza to, że towary i usługi, nabyte w ramach realizacji planowanego zadania, będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Jak wskazano powyżej, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku. W sytuacji gdy przyporządkowanie konkretnych kwot do konkretnego rodzaju działalności nie jest możliwe, zastosowanie znajdują przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy. W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji, uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez nie działalności i dokonywanych przez nie nabyć wyznacza rozporządzenie.

Odnosząc to do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, to będzie Państwu przysługiwało częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia w ww. zakresie przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku na zasadach wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).