Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.515.2022.2.RM

Opodatkowanie eksportu towarów stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie posiadanych dokumentów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania eksportu towarów stawką VAT w wysokości 0%. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2022 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 2 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) (dalej - „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest podmiotem z siedzibą w Szwajcarii i jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT oraz jest zidentyfikowana w Polsce do transakcji wewnątrzwspólnotowych, posiada nr VAT UE.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują Państwo dostaw towarów m.in. (…), (…) oraz (…). Dostawy te dokonują Państwo zarówno na terytorium Polski, Unii Europejskiej (UE) jak i krajów trzecich.

Transport towarów z Polski poza terytorium UE, wykonują na Państwa zlecenie zewnętrzni przewoźnicy. W związku z tym, że są to różne podmioty oraz transport odbywa się różnymi środkami transportu np. lotniczy, drogowy, a także sposób organizacji transportu z uwagi na odmienny sposób działania zleceniobiorców, dysponują Państwo różnymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE. Co do zasady, dokumentami stosowanymi przez Państwa potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE są wygenerowane z systemu AES w formie pliku XML - komunikaty IE-599.

Zdarza się jednak, że w odniesieniu do transakcji eksportu, z różnych przyczyn niezależnych od Państwa, nie posiadają Państwo komunikatów IE-599 do każdej transakcji eksportu, pomimo faktycznego wywozu towarów w ramach dostawy poza terytorium UE. W takich sytuacjach dysponują Państwo innymi wiarygodnymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE.

Dokumentami tymi są, oprócz faktury zawierającej m.in. nazwy i ilość, wartość sprzedawanych towarów, przynajmniej jeden z poniższych dokumentów, który można bezpośrednio powiązać z fakturą, tj.:

1)oświadczenie nabywcy towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE;

2)oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE;

3)oświadczenie magazynu odpowiedzialnego za odbiór towaru w kraju przeznaczenia, w którym towar został odebrany w imieniu klienta;

4)dokument z elektronicznego systemu śledzenia przesyłek zawierający miejsce oraz datę dostarczenia towarów do nabywcy poza UE;

5)list przewozowy - (CMR) zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane. Dokumenty CMR zawierają ponadto pieczęcie lub podpisy nadawcy, przewoźnika i odbiorcy towaru;

6)dokument wydany przez administrację celną państwa innego niż Polska, potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny UE;

7)dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego (nienależącego do UE) w związku z przywozem i odprawą, w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy;

8)kopia faktury, ostemplowana i podpisana przez klienta, wraz z odręcznym krótkim oświadczeniem potwierdzającym odbiór towaru w określonej dacie.

Oświadczenia (wymienione w pkt 1-3) mogą zawierać m.in.: numer towaru, nazwę towaru, ilość, numer faktury, datę faktury, wartość fakturową, numer MRN, numer listu przewozowego. Państwo mają jednak ograniczony wpływ na zakres informacji umieszczanych w treści dokumentów obcych, dlatego podany został katalog przykładowy. W każdym jednak przypadku dane zawarte na tych dokumentach pozwalają na ustalenie tożsamości towarów, których dotyczą z fakturą.

Natomiast w przypadku pośredniego powiązania dokumentu z fakturą (w tym za pomocą pliku uzgodnień) będą Państwo dysponować zestawem dokumentów:

9. list przewozowy (Bill of Ladings, Airway Bills) zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane oraz wydruku lub pliku elektronicznego z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub pliku otrzymanego od dostawcy usług logistycznych (pliku uzgodnień), który został wygenerowany na podstawie danych zawartych w ww. listach przewozowych i są ze sobą po takich danych powiązane, co jednoznacznie wskazuje, iż oba te dokumenty dotyczą tej samej przesyłki. Na podstawie powyższych, Spółka jest w stanie zidentyfikować tożsamość towarów, których dokumenty dotyczą oraz skorelować je z wystawioną przez nią fakturą (fakturami).

Wskazane dokumenty dostarczane są do Państwa w formie papierowej (kopia lub oryginał) lub elektronicznej (treść wiadomości email, skan dokumentu w formie załącznika wiadomości, wydruk z systemu śledzącego przesyłkę).

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące doprecyzowania stanu faktycznego, tj. wskazania:

1)okresu (daty), w którym przeprowadzona została transakcja będąca przedmiotem zapytania,

2)czy transakcja będąca przedmiotem zapytania stanowiła eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

3)jakie konkretnie dokumenty potwierdzające wywóz towarów z Polski na terytorium państwa spoza Unii Europejskiej Państwo posiadają w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania,

4)czy dokumenty posiadane przez Państwa wskazane w odpowiedzi na pytanie 3 niniejszego wezwania pozwalają na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu,

5)czy dokumenty wskazane w odpowiedzi na pkt 3 niniejszego wezwania posiadali Państwo w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 6 lub art. 41 ust. 7 ustawy.

wskazali Państwo następująco:

Ad 1

Wniosek w zakresie zaistniałego stanu faktycznego, dotyczy lat 2017-2022, dla których to transakcji eksport, z uwagi na brak komunikatów IE-599, został opodatkowany właściwą dla danych towarów krajową stawką VAT. Jednak z uwagi na fakt, iż Spółka posiada lub będzie w posiadaniu innych wiarygodnych dokumentów, o których mowa we wniosku, planuje wykazać uprzednio opodatkowane kilkadziesiąt transakcji eksportowych ze stawką VAT 0%.

Ad 2

Wniosek dotyczy dostawy towarów, które są transportowane z Polski poza UE na zlecenie dostawcy towarów (Państwa), a więc stanowią eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

Ad 3

Z uwagi na dużą ilość transakcji, które już miały miejsce, do przedmiotowych transakcji wszystkie możliwe kombinacje dokumentów potwierdzających wywóz towarów zaistnieją, tzn. faktura plus co najmniej jeden dokument wymieniony w punktach 1-8 lub zestaw dokumentów wymieniony w punkcie 9 wniosku.

Ad 4

Tak, wskazane w odpowiedzi na pytanie 3 wezwania dokumenty, pozwalają na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Ad 5

W związku z dużą ilością transakcji, które zostały opodatkowane z ostrożności z uwagi na brak komunikatu IE-599, odnośnie już do zaistniałych transakcji występują sytuacje, w których dokumenty, które są przedmiotem wniosku potwierdzające eksport, zostały otrzymane w zależności od transakcji w jednym z terminów, o których mowa w art. 41 ust. 6, 7 i 9 ustawy o VAT.

W odpowiedzi na pytania dotyczące doprecyzowania zdarzenia przyszłego, tj. wskazania:

1)czy transakcja będąca przedmiotem zapytania będzie stanowiła eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy,

2)jakie konkretnie dokumenty (jaki konkretnie komplet dokumentów) dotyczące transakcji będącej przedmiotem zapytania będą Państwo posiadać,

3)czy dokument wskazany w pkt 7 opisu sprawy [dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego w związku z przywozem i odprawą, w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy] będzie potwierdzał jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

4)czy dokumenty wskazane w pkt 1-8 opisu sprawy będą pozwalały na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu,

5)jakie informacje będą wskazane w dokumentach wskazanych w pkt 9 opisu sprawy [list przewozowy (Bill of Ladings, Airway Bills), wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika, plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych (plik uzgodnień) wygenerowany na podstawie danych zawartych w ww. listach przewozowych] oraz czy ww. dokumenty:

a)będą potwierdzały jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

b)będą potwierdzały jednoznacznie doręczenie towarów do nabywcy,

c)będą pozwalały na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu,

6)czy będą Państwo posiadali dokumenty wskazane w pkt 1-9 opisu sprawy w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 6 lub art. 41 ust. 7 ustawy.

wskazali Państwo następująco:

Ad 1

Wniosek dotyczy dostawy towarów, które są transportowane z Polski poza UE na zlecenie dostawcy towarów (Państwa), a więc stanowią eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

Ad 2

Z uwagi na dużą ilość transakcji jakie Państwo przeprowadzają i na różne metody transportu oraz różne okoliczności jakie mogą się wydarzyć w trakcie dostawy, w przypadku braku komunikatu IE-599, do przedmiotowych transakcji wszystkie możliwe kombinacje dokumentów potwierdzających wywóz towarów mogą zaistnieć tzn. do każdej poszczególnej transakcji eksportu będą Państwo w posiadaniu faktury plus co najmniej jednego dokumentu wymienionego w punktach 1-8 lub zestawu dokumentów wymienionego w punkcie 9 wniosku.

Ad 3 - Tak.

Ad 4 - Tak.

Ad 5

List przewozowy (Bill of Ladings, Airway Bills) będzie zawierał co najmniej jeden z wymienionych elementów: wykaz faktur, numery zamówień, numery dostaw, numer przesyłki, numer referencyjny.

Wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika będzie zawierał numer przesyłki i/lub numer referencyjny, datę dostawy, miejsce dostawy.

Plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych (plik uzgodnień) będzie zawierał: rodzaj transportu, kraj dostawy, miasto dostawy, numer dostawy Państwa Spółki, numer referencyjny.

W każdym jednak przypadku ww. dane dadzą się powiązać pomiędzy dokumentami, np. jeśli na liście przewozowym wskazany zostanie np. tylko numer zamówienia, to ten sam numer zamówienia będzie widoczny na fakturze, a numer przesyłki z tego listu znajdzie się na wydruku lub pliku elektronicznym z system śledzenia przesyłek przewoźnika. Tak więc wszystkie te dokumenty będą w takim przypadku dawały się łatwo i wiarygodnie powiązać ze sobą. Tak samo da się powiązać te dokumenty po innych danych, w zależności od tego, które z nich zostaną wskazane w tych dokumentach, zawsze jednak ścieżka audytu pozwoli jednoznacznie po wskazanych danych na tych dokumentach jednoznacznie i wiarygodnie je powiązać.

Wyżej wymienione dokumenty łącznie:

a)będą potwierdzały jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

b)będą potwierdzały jednoznacznie doręczenie towarów do nabywcy,

c)będą pozwalały na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Ad 6

Co do zasady będą Państwo w posiadaniu dokumentów wskazanych w pkt 1-9 opisu sprawy w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 6 lub art. 41 ust. 7 ustawy, jednak nie wykluczają Państwo sytuacji, o której mowa w ust. 9 ww. przepisu. Wówczas taka transakcja eksportu zostanie opodatkowana wg. właściwej stawki VAT jak dla transakcji krajowej i po skompletowaniu dokumentów, o których mowa w pkt 1-9 wniosku, które będą potwierdzały wywóz towarów poza terytorium UE transakcja zostanie skorygowana.

Pytania

1)Czy w przypadku posiadania przynajmniej jednego z wymienionych dokumentów w punktach 1-8 lub zestawu dokumentów, o którym mowa w punkcie 9, Spółka uprawniona jest do zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów?

2)Czy w przypadku, o którym mowa w punkcie 9 za moment spełnienia warunku do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów, należy uznać moment najpóźniej otrzymanego jednego z dokumentów z wymienionych w punkcie 9?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym, dokonywane dostawy towarów są opodatkowane stawką VAT w wysokości 0%. Transakcje te stanowią bowiem eksport towarów, gdyż obejmują one dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych poza terytorium UE, przez Państwa (dostawcę) lub na Państwa rzecz (art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2022.931 t. j., zwanej dalej - „ustawą o VAT”).

Takie transakcje opodatkowane są stawką 0% VAT w przypadku posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE (art. 41 ust. 6 ustawy o VAT). Ustawodawca, kolejno w otwartym katalogu dokumentów, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności", wymienia, jakie dokumenty potwierdzają wywóz towarów poza terytorium UE (art. 41 ust. 6a ustawy o VAT).

W konsekwencji należy uznać, że dowolne dokumenty, z których wynika, że towary będące przedmiotem dostawy opuściły terytorium UE, uprawniają podatnika do zastosowania stawki 0% VAT. Istotne w tym kontekście jest brak wymogu posiadania dokumentów, wydanych przez organ celny, potwierdzających zamknięcie procedury wywozu.

Trafność takiego stanowiska potwierdza wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z w sprawie Milan Vinś (C-275/18). Zgodnie z ww. orzeczeniem art. 146 ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. 2006, L 347, s. 1, zwanej dalej „Dyrektywą VAT”),(których implementację stanowią art. 2 pkt 8 i art. 41 ust. 4 ustawy o VAT), sprzeciwia się temu, by przepisy krajowe uzależniały zastosowanie stawki przewidzianej dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w przypadku bezspornego spełnienia warunków materialnoprawnych, w szczególności przesłankę faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii (pkt 40 wyroku). Artykuł ten nie przewiduje przesłanki, zgodnie z którą towar przeznaczony do wywozu powinien zostać objęty procedurą wywozu (pkt 26 wyroku), zatem kwalifikacja transakcji jako dostawy na eksport nie zależy od objęcia danych towarów procedurą wywozu, za której nieprzestrzeganie pozbawia się podatnika prawa do zastosowania danej stawki (pkt 27 wyroku). Konkludując, jeśli zastosowanie procedury wywozu nie jest koniecznym warunkiem dla zastosowania stawki 0% VAT, tym bardziej warunkiem takim nie może być posiadanie dokumentu potwierdzającego jej zamknięcie.

Takie podejście znajduje również akceptację w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W wyrokach z 21 lipca 2020 r. (sygn. akt I FSK 2005/17 i I FSK 2022/17) stwierdził on, że w przypadku eksportu towarów nie jest kluczowe posiadanie określonych dokumentów, objęcie towarów określoną procedurą, ale sam fakt wywozu ich poza granice UE. Potwierdził również, że dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowe jest spełnienie przesłanki materialnej, tj. fakt wywozu poza UE, a nie przesłanki formalnej - zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze. Nie można zatem odmówić podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na podstawie braku posiadania przez podatnika określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, w przypadku kiedy ten faktycznie wystąpił.

Naczelny Sąd Administracyjny podobne stanowisko wyrażał już wcześniej, np. w wyroku z dnia 20 grudnia 2017 r. (sygn. akt I FSK 825/17) uznał, że zasada neutralności podatkowej wymaga przyznania stawki 0% VAT w razie spełnienia przesłanek merytorycznych, nawet jeśli podatnik nie spełnił pewnych wymogów formalnych. Wyrok ten podkreśla ponadto możliwość wykazania wywozu towarów poza terytorium UE innymi dowodami, oraz wskazuje, że organy podatkowe takiej okoliczności pomijać nie mogą.

Podobne stanowisko zajął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 23 lutego 2021 r. (sygn. akt I SA/GI 1459/20) wskazując, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT jest katalogiem otwartym, podatnik dla wykazania eksportu może więc posłużyć się każdym dokumentem, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz poza terytorium UE.

Takie stanowisko potwierdzają również indywidualne interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektora KIS). Przykładem mogą być interpretacje indywidualne z 19 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.144.2022.1.KK i z dnia 17 lipca 2022 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.307.2022.1.RM gdzie Dyrektor KIS stwierdził, że katalog dokumentów wymieniony w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT nie jest katalogiem zamkniętym.

Mając na uwadze powyższe, stoją Państwo na stanowisku, że choć nie będą Państwo posiadali dokumentu potwierdzającego zamknięcie procedury wywozu (wydanego przez polskie organy celne), to nie wyklucza to możliwości zastosowania stawki 0% VAT, w przypadku kiedy dostępne będą alternatywne dowody potwierdzające wywóz towarów, a takie będą Państwo posiadali.

Dokument wydany przez administrację celną państwa innego niż Polska, potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny UE, czy dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego (nienależącego do UE) w związku z przywozem i odprawą w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy cechuje się, Państwa zdaniem, taką samą mocą dowodową co dokument wydany przez polską administrację celną. W sposób jednoznaczny i wiarygodny potwierdza on fakt opuszczenia przez towary obszaru celnego UE, w innym bowiem przypadku nie mogłyby one zostać przedstawione do odprawy celnej w danym kraju, a omawiany dokument by nie powstał.

W Państwa opinii, oświadczenie nabywcy towarów, oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów czy oświadczenie magazynu odpowiedzialnego za odbiór towaru w kraju przeznaczenia, w którym towar został odebrany w imieniu klienta również cechuje się wystarczającą mocą dowodową. Podobnie kopia faktury, ostemplowana i podpisana przez klienta, wraz z odręcznym, krótkim oświadczeniem potwierdzającym odbiór towaru w określonej dacie. Jak wynika, z przytoczonych powyżej orzeczeń sądów, czy wskazanych jako przykład interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS, wystarczającym dowodem są dokumenty z Poczty Polskiej, czy firmy kurierskiej, które to w istocie mają charakter oświadczenia co do pewnych faktów (dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia), tak więc trudno byłoby wskazać powody, dla których stawki 0% VAT nie można zastosować na podstawie wskazanych oświadczeń. Tak więc również dokument z elektronicznego systemu śledzenia przesyłek zawierający miejsce oraz datę dostarczenia towarów do nabywcy poza UE ma wystarczającą moc dowodową. Analogiczne rozumowanie przenosi się na list przewozowy (CMR) opatrzony podpisem lub pieczęcią nadawcy, przewoźnika oraz osoby odbierającej towary, jak również (Bill of Ladings, Airway Bills) wraz z wydrukiem lub plikiem z elektronicznego z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika lub plikiem otrzymanym od dostawcy usług logistycznych (plikiem uzgodnień). Są to bowiem substytuty oświadczeń o tym, że będące przedmiotem dostawy towary opuściły UE i dotarły do miejsca przeznaczenia.

W takich okolicznościach, Państwa zdaniem, należy uznać, iż dokonywane przez Państwa transakcje spełniają warunki do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%, w przypadku posiadania przez Państwa w swojej dokumentacji przynajmniej jednego z wymienionych dokumentów/zestawu dokumentów:

1.oświadczenie nabywcy towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE;

2.oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE;

3.oświadczenie magazynu odpowiedzialnego za odbiór towaru w kraju przeznaczenia, w którym towar został odebrany w imieniu klienta;

4.dokument z elektronicznego systemu śledzenia przesyłek zawierający miejsce oraz datę dostarczenia towarów do nabywcy poza UE;

5.list przewozowy - (CMR) zawierające wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane. Dokumenty CMR zawierają ponadto pieczęć lub podpis nadawcy, przewoźnika i odbiorcy towaru;

6.dokument wydany przez administrację celną państwa innego niż Polska, potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny UE;

7.dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego (nienależącego do UE) w związku z przywozem i odprawą w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy;

8.kopia faktury, ostemplowana i podpisana przez klienta, wraz z odręcznym, krótkim oświadczeniem potwierdzającym odbiór towaru w określonej dacie;

9.list przewozowy (Bill of Ladings, Airway Bills) zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane oraz wydruku lub pliku elektronicznego z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub pliku otrzymanego od dostawcy usług logistycznych (pliku uzgodnień) który został wygenerowany na podstawie danych zawartych w ww. listach przewozowych i są ze sobą po takich danych powiązane, co jednoznacznie wskazuje, iż oba te dokumenty dotyczą tej samej przesyłki.

Odnosząc się do pytania drugiego, stoją Państwo na stanowisku, że w przypadku, o którym mowa w punkcie 9, za moment spełnienia warunku do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów, uznać należy moment otrzymania najpóźniej otrzymanego dokumentu z wymienionych w punkcie 9. Bowiem tylko łącznie - dzięki referencjom w poszczególnych dokumentach, możliwe jest ustalenie tożsamości towaru oraz skorelowanie go z fakturą. Nie sposób jest więc wywieść, w tym zakresie, innych wniosków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy rozumie się:

Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przy tym, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1)dostawcę lub na jego rzecz, lub

2)nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zatem aby dostawę towarów uznać za eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

a)musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

b)towar będący przedmiotem dostawy musi zostać wysłany lub przetransportowany z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

c)wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1)dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2)dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3)zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Przy czym, stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:

Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Jednocześnie, jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Zatem, zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Dokonują Państwo m.in. dostaw towarów, które są transportowane z Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez przewoźników działających na Państwa zlecenie. Zdarza się, że pomimo faktycznego wywozu towarów w ramach dostawy poza terytorium UE, nie posiadają Państwo komunikatów IE-599 do każdej transakcji eksportu. W takich przypadkach dysponują Państwo innymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza UE.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości opodatkowania eksportu towarów stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie posiadanych z dokumentów.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że z powołanego art. 2 pkt 8 ustawy wynika, że o eksporcie towarów można mówić wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Wskazali Państwo, że zarówno w stanie faktycznym (kilkadziesiąt transakcji dokonanych w latach 2017-2022) jak i w zdarzeniu przyszłym - dokonane przez Państwa transakcje stanowią/będą stanowić eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mogli Państwo opodatkować sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% - muszą Państwo posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”.

W tym miejscu wskazać należy, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Państwa, wyroku z 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18 dotyczącej podatnika, który wysyłał pocztą poza terytorium Unii Europejskiej przedmioty kolekcjonerskie wskazał, że: „(…) w okolicznościach takich jak w postępowaniu głównym brak poszanowania formalnego wymogu objęcia towarów przeznaczonych do wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że eksporter traci prawo do zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne wyprowadzenie danych towarów z terytorium Unii” (pkt 38 wyroku).

Natomiast odpowiadając na pytanie prejudycjalne, TSUE stwierdził, że: „(…) art. 146 ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT przewidziane dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne, że zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.

Do wskazanego orzeczenia TSUE odwołał się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2005/17.

Sprawa będąca przedmiotem rozstrzygnięcia NSA dotyczyła podatnika, który dokonując sprzedaży za pośrednictwem Poczty Polskiej poza terytorium Unii Europejskiej, nie dopełnił wymagań formalnych w postaci zgłoszeń celnych wywozowych i w związku z tym nie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

We wskazanym wyroku NSA stwierdził: „Przenosząc te rozważania TSUE na grunt niniejszej sprawy wskazać trzeba, co zaznaczono już wyżej, że organy uznały za bezsporne dokonywanie dostaw przez skarżącego na rzecz osób fizycznych spoza terytorium UE. W żadnym miejscu zaskarżonych decyzji nie ma mowy o tym, by organy kwestionowały faktyczny wywóz towarów poza obszar Unii. Jedynym powodem odmowy zastosowania do nich stawki 0% była okoliczność braku dokonywania przez podatnika zgłoszeń celnych wywozowych, a co za tym idzie braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE przez właściwy urząd celny.

W ocenie organu odwoławczego „(...) dla uznania – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – danej dostawy towarów za eksport i w konsekwencji zastosowania stawki podatku 0% niezbędne jest potwierdzenie przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej i posiadanie przez Podatnika takiego potwierdzenia”. W istocie więc organy nie kwestionowały wypełnienia wymogów materialnych eksportu, w tym wypadku faktycznego wyprowadzenia towarów z terytorium Unii, ale niedochowanie przez podatnika warunków formalnych (brak zgłoszenia do procedury celnej wywozu i brak stosownych dokumentów). Tymczasem, w świetle cytowanego szeroko wyżej orzeczenia TSUE, dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze (przesłanka formalna).

W konsekwencji, nie można odmówić podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli eksport ten faktycznie nastąpił, która to okoliczność jak wskazano wyżej nie była przez organy kwestionowana. (…) W tym miejscu przypomnieć również należy, że w orzecznictwie sądów krajowych już wcześniej podkreślano, że jeśli okoliczność wywozu poza UE zostanie wykazana innymi dowodami, w tym ustalona w sposób bezsporny w ramach toczącego się postępowania podatkowego, organy podatkowe nie mogą takiej okoliczności pomijać, stosując do takiego wywozu stawkę jak dla obrotu krajowego, gdyż takie działanie nie tylko narusza zasadę neutralności, lecz jest nieadekwatne do poczynionych przez organy podatkowe ustaleń faktycznych i w konsekwencji przybiera formę sankcji podatkowej, a nie opodatkowania faktycznej czynności podlegającej VAT (por. wyroki NSA: z dnia 10 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1304/13, z dnia 25 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 828/12, czy z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I FSK 825/17)”.

W analizowanej sprawie, Spółka realizuje dostawy stanowiące eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy. Co do zasady, dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE są komunikaty IE-599 wygenerowane z systemu AES w formie pliku XML. Zdarza się jednak, że pomimo faktycznego wywozu towarów w ramach dostawy poza terytorium UE w odniesieniu do transakcji eksportu, z przyczyn od Państwa niezależnych, nie posiadają Państwo komunikatów IE-599 do każdej transakcji eksportu. Wskazali Państwo, że w takich przypadkach dysponują Państwo innymi wiarygodnymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE. Dokumentami tymi, oprócz faktury zawierającej m.in. nazwy, ilość i wartość sprzedawanych towarów jest/będzie przynajmniej jeden z poniższych dokumentów, który można bezpośrednio powiązać z fakturą, tj.:

1)oświadczenie nabywcy towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE,

2)oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE, oświadczenie magazynu odpowiedzialnego za odbiór towaru w kraju przeznaczenia, w którym towar został odebrany w imieniu klienta,

3)dokument z elektronicznego systemu śledzenia przesyłek zawierający miejsce oraz datę dostarczenia towarów do nabywcy poza UE,

4)list przewozowy (CMR) zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane. Dokumenty CMR zawierają ponadto pieczęcie lub podpisy nadawcy, przewoźnika i odbiorcy towaru,

5)dokument wydany przez administrację celną państwa innego niż Polska, potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny UE,

6)dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego w związku z przywozem i odprawą, w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy, potwierdzający jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej oraz

7)kopia faktury, ostemplowana i podpisana przez klienta, wraz z odręcznym krótkim oświadczeniem potwierdzającym odbiór towaru w określonej dacie.

W przypadku pośredniego powiązania dokumentu z fakturą, będą Państwo dysponować zestawem dokumentów składającym się z listu przewozowego (Bill of Ladings, Airway Bills) oraz wydruku lub pliku elektronicznego z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub pliku otrzymanego od dostawcy usług logistycznych [plik uzgodnień] (pkt 9 opisu sprawy). List przewozowy będzie zawierał co najmniej jeden z wymienionych elementów, tj. wykaz faktur, numery zamówień, numery dostaw, numer przesyłki, numer referencyjny. Wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika będzie zawierał numer przesyłki i/lub numer referencyjny, datę dostawy, miejsce dostawy. Natomiast plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych (plik uzgodnień) będzie zawierał rodzaj transportu, kraj dostawy, miasto dostawy, numer dostawy Spółki i numer referencyjny.

W każdym przypadku można powiązać ww. dane pomiędzy dokumentami. Przykładowo jeśli na liście przewozowym wskazany zostanie tylko numer zamówienia, to ten sam numer zamówienia będzie widoczny na fakturze, a numer przesyłki z tego listu znajdzie się na wydruku lub pliku elektronicznym z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika (można powiązać ww. dokumenty również po innych danych). Wskazali Państwo, że dokumenty wskazane w pkt 9, tj. list przewozowy, wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych [plik uzgodnień] łącznie będą potwierdzały jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej oraz doręczenie towarów do nabywcy. Wskazali Państwo również, że dokumenty wskazane w pkt 1-9 pozwalają na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Dokumenty wskazane we wniosku dostarczane są do Państwa w formie papierowej (kopia lub oryginał) lub elektronicznej (treść wiadomości email, skan dokumentu w formie załącznika wiadomości, wydruk z systemu śledzącego przesyłkę).

Mając na uwadze powołane orzeczenia TSUE i NSA należy uznać, że mają Państwo/będą Państwo mieli prawo do opodatkowania dostaw towarów stanowiących eksport towarów stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie posiadanych dokumentów (wskazanych we wniosku w pkt 1-9), zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy.

Co prawda dokumenty wskazane w pkt 1-8, tj. oświadczenie nabywcy towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE, oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów potwierdzające, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE, oświadczenie magazynu odpowiedzialnego za odbiór towaru w kraju przeznaczenia, w którym towar został odebrany w imieniu klienta, dokument z elektronicznego systemu śledzenia przesyłek zawierający miejsce oraz datę dostarczenia towarów do nabywcy poza UE, list przewozowy (CMR) zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane a także pieczęcie lub podpisy nadawcy, przewoźnika i odbiorcy towaru, dokument wydany przez administrację celną państwa innego niż Polska potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny UE, dokument wydany przez administrację celną kraju trzeciego w związku z przywozem i odprawą, w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy, kopia faktury, ostemplowana i podpisana przez klienta, wraz z odręcznym krótkim oświadczeniem potwierdzającym odbiór towaru w określonej dacie jak również zestaw dokumentów wskazany w pkt 9 (list przewozowy oraz wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych [plik uzgodnień]) nie są literalnie wymienione w art. 41 ust. 6a ustawy. Niemniej jednak jak wskazano katalog dokumentów wymieniony w art. 41 ust. 6a ustawy nie jest katalogiem zamkniętym. Zatem w przypadku, gdy pomimo faktycznego wywozu towarów poza terytorium UE dokonanego w ramach eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, nie posiadają Państwo/nie będą posiadać komunikatu IE-599, ale posiadają Państwo/będą Państwo posiadać fakturę i co najmniej jeden inny wiarygodny dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE wskazany we wniosku w pkt 1-9 mają Państwo/będą Państwo mieli prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką VAT w wysokości 0%.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przy tym, jak wynika z powołanych przepisów prawa, eksport towarów może zostać opodatkowany preferencyjną stawką VAT w wysokości 0% pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek materialnych (wywóz towarów z Polski poza terytorium UE) jak i formalnych, tj. posiadania odpowiedniej dokumentacji we właściwym terminie. Zatem kwestia okresu rozliczeniowego, w którym znajduje zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 0% dla eksportu towarów uzależniona jest od terminu, w którym podatnik otrzyma dokumenty potwierdzające jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium UE.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że mają Państwo/będą Państwo mieli prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką VAT 0% dopiero wówczas gdy z posiadanych dokumentów będzie jednoznacznie wynikało, że w wyniku dokonanej dostawy towar został wywieziony z Polski poza terytorium UE. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dokumenty wymienione w pkt 9 - łącznie będą potwierdzały jednoznacznie wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej, doręczenie towarów do nabywcy oraz będą pozwalały na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Na podstawie powyższych dokumentów mogą Państwo zidentyfikować tożsamość towarów, których dotyczą te dokumenty oraz skorelować je z wystawioną przez Państwa fakturą (fakturami). Zatem, w przypadku zestawu dokumentów, na który składa się list przewozowy zawierający wykaz faktur i/lub numerów zamówień i/lub numerów dostaw, z którymi są powiązane oraz wydruk lub plik elektroniczny z systemu śledzenia przesyłek przewoźnika i/lub plik otrzymany od dostawcy usług logistycznych (plik uzgodnień), który został wygenerowany na podstawie danych zawartych w ww. listach przewozowych - za moment spełnienia warunku dającego prawo do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów należy przyjąć moment otrzymania ostatniego z ww. dokumentów (otrzymanego najpóźniej).

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodatkowo zwracamy uwagę, że zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Prawa i obowiązki m.in. w zakresie wystawiania faktur i rozliczenia podatku na ich podstawie, obowiązują podatników dopóty, dopóki zobowiązanie podatkowe określone w tych fakturach nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia - zgodnie z powołanym art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej - co do zasady - wynosi 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Z chwilą upływu terminu przedawnienia nie jest możliwa ani modyfikacja już dokonanego rozliczenia podatkowego przez podatnika, ani też kontrola (weryfikacja) jego prawidłowości przez organ podatkowy. Nie ma też możliwości złożenia korekty deklaracji za okresy, w stosunku do których w podatku VAT nastąpiło przedawnienie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy tym, wskazujemy, że jako element stanu faktycznego przyjęto informację wskazaną w opisie sprawy, że w przypadku transakcji objętych wnioskiem doszło do faktycznego wywozu towarów w ramach dostawy poza terytorium UE (transakcji eksportu) oraz, że transakcje te stanowią/będą stanowić eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy. Tym samym, kwestie te nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wyjaśniamy, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zatem okoliczność, czy posiadane przez Państwa dokumenty rzeczywiście potwierdzają/będą potwierdzały dokonanie eksportu towarów, może być zweryfikowana jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Należy również zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają pytania przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

‒z zastosowaniem art. 119a;

‒w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

‒z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).