Leasing finansowy samochodu osobowego dla celów bilansowych

Od 1 stycznia 2019 r obowiązują nowe zasady podatkowe rozliczania rat lea­singowych oraz wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych. Inne zasady obowiązują w przypadku umów leasingowych w zależności od tego, czy zostały one zawarte przed tą datą czy po niej. Przy czym każda zmiana umowy leasingu, m.in. z powodu COVID-19, powoduje, że umowa musi być rozliczona, jakby była zawarta po 1 stycznia 2019 r.

W myśl zapisów ustaw podatkowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Kwota limitu 150 000 zł obejmuje podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług w takiej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Zatem jeśli jednostka nie może odliczyć podatku VAT, wówczas kwota nieodliczonego podatku powiększa wartość samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu. W takiej sytuacji ograniczenie 150 000 zł stosuje się tylko do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, a nie dotyczy części odsetkowej takiej opłaty.

W przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi kwota limitu wynosi 225 000 zł. Limit ten będzie się stosowało do pojazdów elektrycznych oddanych do używania od dnia następującego po dniu ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności pomocy publicznej przewidzianej w tych przepisach ze wspólnym rynkiem albo stwierdzenia przez Komisję Europejską, że przepisy te nie stanowią pomocy publicznej. Natomiast w odniesieniu do pojazdów elektrycznych oddanych do używania do ww. dnia będzie się stosowało limit dotyczący samochodów osobowych innych niż pojazdy elektryczne, tj. limit 150 000 zł.